ОБЛІК У таксопарку
Цього літа вступило в силу кілька документів, які серйозно вплинули на роботу організацій, що займаються перевезенням пасажирів на таксі. Наприклад, Інструкція з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на автомобільному транспорті (далі - Інструкція). Її затвердив МінтрансУкаіни Наказом N 153. З одного боку, ця Інструкція змінила застарілі документи, що регламентують діяльність транспортних компаній. А з іншого - вона вступила в суперечність з ПБО 10/99, вимагаючи, скажімо, нормувати витрати по ПММ.
У бухгалтерському обліку вартість ліцензії відбивається на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". А потім протягом п'яти років рівними частками списується в дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".
У податковому ж обліку суми, витрачені при отриманні ліцензії, включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Робиться це так само: рівномірно, протягом всього терміну дії ліцензії.
Для цілей оподаткування ЗАТ "Попутник" визначає доходи і витрати методом нарахування. Бухгалтер ЗАТ "Попутник" відбив дану операцію наступними записами:
Дебет 76 Кредит 51
- 1300 руб. (300 +1000) - перераховані ліцензійний збір і плата за розгляд заяви про видачу ліцензії;
Дебет 97 Кредит 76
- 1300 руб. - отримано ліцензію.
Далі протягом п'яти років ЗАТ "Попутник" має щомісяця включати до складу загальногосподарських витрат частина вартості ліцензії:
Дебет 26 Кредит 97
- 21 руб. 67 коп. (1300 руб. 5 років. 12 міс.) - списана частина вартості ліцензії.
Цю ж суму треба щомісяця включати до складу інших витрат, розраховуючи податок на прибуток.
Зверніть увагу: разом з ліцензією вам видадуть ще й ліцензійні картки - по одній на кожен автомобіль. У кожній картці вказують номер, дату видачі та строк дії ліцензії, марку автомобіля і його реєстраційний номер, власника ліцензії та вид його діяльності. Ця картка повинна знаходитися у водія автомобіля.
Вимоги до автомобілів-таксі
У салоні автомобіля на передній панелі, праворуч від водія, потрібно розмістити його візитну картку з фотографією і відомості про розцінки таксі. Крім того, в машині повинні бути правила таксомоторних перевезень і карта міста. В кожному автомобілі-таксі потрібно встановити спеціальний опломбований спідометр і таксометр з контрольно-касовим апаратом, зареєстрованим в податковій інспекції.
Давайте ж розберемося, як враховувати придбані автомобілі. Строк корисного використання у них, природно, перевищує один рік. Значить, вони вважаються основними засобами. А оскільки машини стоять куди більше 10 000 руб. по ним потрібно нараховувати амортизацію. Так слід чинити і в бухгалтерському (п.п.4 і 17 ПБО 6/01), і в податковому обліку (п.1 ст.256 Податкового кодексу РФ).
Які витрати включають до первісної
Що стосується податкового обліку, то тут первісна вартість автомобіля визначається майже так само (п.1 ст.257 Податкового кодексу РФ). Відмінність полягає в тому, що в розрахунок не беруть відсотки по кредитах і сумові різниці. Їх враховують в складі позареалізаційних витрат.
А як відобразити суму страховки? Чи потрібно включати її у вартість машини? З одного боку, не застрахував цивільну відповідальність, використовувати автомобіль ви не маєте права. А тому суму, сплачену страховій компанії, можна вважати витратами, які необхідні для того, щоб приготувати основний засіб до використання. З іншого боку, прямої вказівки на це ні ПБО 6/01, ні Податковий кодекс України не містять.
У бухгалтерському обліку таксопарку зроблені такі проводки:
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 60
- 137 500 руб. (165 000 - 27 500) - врахована вартість автомобіля "ГАЗ-3110";
Дебет 19 Кредит 60
- 27 500 руб. - відбито ПДВ;
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 60
- 600 руб. - враховані витрати, пов'язані з нанесенням спеціальних знаків;
Дебет 71 Кредит 50
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 71
Дебет 01 Кредит 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
- 140 100 руб. - врахований автомобіль в складі основних засобів;
Дебет 60 Кредит 51 - 165 000 руб. - оплачений автомобіль "ГАЗ-3110";
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 27 500 руб. - Прийнятий до відрахування "вхідний" ПДВ;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" Кредит 51
- 3960 руб. - перераховано страховий внесок;
Дебет 97 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню"
- 3960 руб. - відбито страховий внесок в складі витрат майбутніх періодів.
У податковому обліку первісна вартість автомобіля "ГАЗ-3110" буде також дорівнює 140 100 руб.
Практично всі таксопарки обладнують свої автомобілі різними пристроями: стаціонарної радіозв'язком, засобами радіонавігації. Крім того, встановлюють на даху автомобіля світяться щити з інформацією про фірму, якій належить таксі, і т.п. Як ми вже сказали, потрібно оснастити машину і таксометром з вбудованим касовим апаратом.
Так ось, всі ці об'єкти потрібно враховувати окремо від вартості самого автомобіля. Адже в будь-який момент їх можна зняти і переставити на іншу машину.
Приклад 3. Скористаємося умовами прикладу 2.
Для цілей оподаткування таксопарк ТОВ "АвтоЕкспрес" визначає доходи і витрати методом нарахування.
І в бухгалтерському, і в податковому обліку ТОВ "АвтоЕкспрес" встановило один і той же термін корисного використання "Волги" - 4 роки (48 місяців). Амортизацію вирішили нараховувати лінійним методом. Отже, її щомісячна сума складе:
140 100 руб. x (1. 48 міс. x 100%) = 2918 руб. 75 коп.
Крім того, кожен місяць на витрати потрібно буде відносити по 330 руб. (3960 руб. 12 міс.) - частина страхового внеску.
Дебет 20 Кредит 02
- 2918,75 руб. - нарахована амортизація по автомобілю;
Дебет 20 Кредит 97
- 330 руб. - списані частково витрати зі страхування автомобіля.
Суму нарахованої амортизації (2918,75 руб.) Слід щомісяця виключати з оподатковуваного доходу протягом 4 років, а 330 руб. - протягом 12 місяців.
Деякі фірми, що займаються перевезеннями, купують іномарки. Якщо мова йде про нові машини, то напевно їх вартість виявиться більше 300 000 руб. А для таких автомобілів норма амортизації коригується на поправочний коефіцієнт - 0,5. Іншими словами, дорогі автомобілі амортизуються в два рази довше, ніж це передбачено Класифікацією основних засобів. Така вимога п.9 ст.259 Податкового кодексу РФ.
Якщо ж ви купили стару машину, то не забудьте зменшити встановлений термін служби на той час, протягом якого цей автомобіль вже експлуатувався. Це ще одне правило, встановлене ст.259, а саме п.12. Для цього потрібно попросити у продавця документи, з яких було б ясно, як довго автомобіль служив старому господареві (скажімо, копію акта про списання основних засобів за формою N ОС-4).
На наш погляд, точно так же з дорогими автомобілями і уживаними машинами потрібно поступати і в бухгалтерському обліку. Тоді ви уникнете розбіжностей між даними бухобліку і податковими регістрами.
Зрозуміло, що паливо і масло таксопарки набувають на автозаправних станціях. Причому багато транспортних організацій вважають за краще укладати з АЗС договори купівлі-продажу. Ми пояснимо, які плюси цієї ситуації. Справа в тому, що тоді в організації не виникає проблем з відшкодуванням ПДВ. Адже якщо мова йде про розрахунки між юридичними особами, то на відпущений бензин АЗС неодмінно виписує рахунки-фактури, де виділяє податок на додану вартість.
Правда, є у договору купівлі-продажу, укладеного між таксопарків і АЗС, свої мінуси. Це доручення, яку ви зобов'язані видати кожному водієві. Цей папір має засвідчувати його право на отримання бензину. Погодьтеся, якщо у організації багато таксистів, то цей спосіб покупки палива не дуже зручний. Тому все більшої популярності набувають пластикові карти і талони на нафтопродукти.
Подібні талони і карти таксопарки набувають у АЗС за безготівковим розрахунком і видають водіям, які по ним заправляють машини. Куплені талони враховують по-різному. Тут все залежить від того, як буде складено договір з заправником.
Варіант перший. У договорі зазначено, що право власності на бензин переходить до таксопарку в той момент, коли він отримує талони або карти. Фактично ж фірма, що займається перевезеннями, паливо не отримує. Воно знаходиться на відповідальному зберіганні у АЗС. Продавши талони або картки, АЗС видає накладну, де вказує, скільки палива і на яку суму воно може відпустити даному покупцю. На підставі цього документа талони відображають на рахунку 10 "Матеріали" (субрахунок "Талони на ПММ"). Крім того, продаючи талони, заправка, як правило, відразу ж виставляє рахунок-фактуру. А значить, і таксопарк відразу може відшкодувати "вхідний" ПДВ.
Варіант другий. У договорі з АЗС записано, що право власності на ПММ переходить до вашої фірми, коли таксисти заправляються бензином. В даному випадку придбані талони або карти організація спочатку враховує на субрахунку "Грошові документи" рахунки 50 "Каса". Потім їх видають під звіт водіям. А потім на підставі отриманих авансових звітів бухгалтер оприбутковує отримане паливо. В кінці місяця АЗС випише рахунок-фактуру і накладні, де вкаже, скільки палива було відвантажено таксопарку. Тільки після цього ви можете відшкодувати ПДВ з бюджету.
У бухгалтерському обліку ТОВ "З вітерцем" були зроблені записи:
Дебет 10 субрахунок "Пластикові карти на нафтопродукти" Кредит 60
- 140 000 руб. (168 000 - 28 000) - оприбутковані пластикові карти на бензин;
Дебет 19 Кредит 60
- 28 000 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 168 000 руб. - оплачені пластикові карти;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 28 000 руб. - відшкодовано ПДВ.
Вартість витраченого бензину списують на витрати на підставі подорожніх листів. Ці документи підтверджують використання ПММ. Подорожній лист щодня виписує диспетчер таксопарку. Перед початком робочого дня лист видають водієві. А після закінчення зміни водій повертає шляховий лист в диспетчерську. У цьому папері крім витрат на бензин обов'язково записують порядковий номер аркуша, дату його складання, час видачі та повернення диспетчеру. Також сюди заносять показання спідометра, ставлять штамп таксопарку.
Тепер розповімо про норми витрати палива. Для цілей оподаткування ви можете включити до витрат всю суму, яку витратили на покупку бензину і масла. Однак пам'ятайте, що такі витрати повинні бути підтверджені документами, тобто дорожніми листами, і економічно обгрунтовані (ст.252 Податкового кодексу РФ).
Розрахунки з пасажирами
Більшість пасажирів розплачуються з водіями таксі готівкою. Як ми вже відзначали, водій замість грошей зобов'язаний видати касовий чек. Отже, він виконує функції касира. А значить, з ним потрібно укласти договір про повну матеріальну відповідальність. В кінці дня водії таксі здають в касу таксопарку денну виручку. Сума виручки підтверджується контрольним підсумковим чеком касового апарату або таксометра.
Запис в касовій книзі ТОВ "Таксомоторний парк N 1" буде наступною.
Виручка від перевезень пасажирів у таксі є доходом від звичайних видів діяльності. На це вказано в п.16 Інструкції з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на автомобільному транспорті. Тобто суми, отримані від клієнтів, таксопарки відображають на субрахунку "Виручка" рахунки 90 "Продажі". А в який момент це потрібно зробити? З п.12 ПБО 9/99 слід, що робиться це в той день, коли пасажир скористався таксі.
І не забудьте: якщо громадяни розплачуються готівкою, потрібно брати з них податок з продажів. Податковою базою тут є вартість поїздки з урахуванням ПДВ. Ставку податку з продажів визначають регіональні влади. Але вона не може перевищувати 5 відсотків (ст.353 Податкового кодексу РФ).
В цей же день в бухгалтерському обліку ТОВ "Рейс" були зроблені такі записи:
Дебет 50 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 819 000 руб. - відбитий виторг від послуг з перевезення пасажирів в таксі;
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 130 000 руб. - нарахований ПДВ;
Дебет 90 субрахунок "Податок з продажів" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку з продажів"
- 39 000 руб. - нарахований податок з продажів.
Підписано до друку