Ми продовжуємо цикл статей про типових ситуаціях, що виникають при поєднанні двох режимів оподаткування. У минулому номері ми говорили про розподіл загальних витрат при купівлі основного засобу, а сьогодні розповімо про те, як слід розділяти витрати по ремонту і вибуття загальних основних засобів.
Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи за вирахуванням витрат», має право зменшити свої доходи витратами на ремонт основних засобів, в тому числі орендованих (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Нагадаємо, що якщо ремонт виробляє орендар, то включити ці витрати до складу витрат для цілей обчислення єдиного податку можна тільки в тому випадку, якщо договором або законом передбачено обов'язок орендаря проводити ремонт (ст. 616 ЦК України). Крім того, в договорі оренди не повинно бути умови про відшкодування орендодавцем орендарю його витрат з проведення ремонту орендованих основних засобів.
Як коректно врахувати витрати по ремонту основного засобу в складі витрат, що зменшують доходи при обчисленні єдиного податку? По-перше, потрібно, щоб вони відповідали вимогам пункту 1 статті 252 Податкового кодексу, а саме: були обгрунтовані, документально підтверджені, зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, а також оплачені.
Якщо основні засоби використовуються при поєднанні двох режимів оподаткування - УСН і ЕНВД, то врахувати витрати на їх ремонт при обчисленні єдиного податку можна пропорційно частці доходу за тим видом діяльності, де застосовується ССО, в загальному доході організації з усіх видів діяльності (див. Лист УМНС Росії по Санкт-Петербургу від 10.11.03 № 07-04 / 20354). Такий порядок розподілу витрат на ремонт основних засобів повинен бути закріплений в обліковій політиці.
Реконструюємо і модернізуємо автомобіль
Перелік витрат, на які платник податків має право зменшити свої доходи при обчисленні єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи, є закритим (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Згідно з цим переліком «упрощенщік» має право зменшити свої доходи лише на витрати по проведенню ремонту основних засобів. Витрати на реконструкцію і модернізацію до ремонту не відносяться, і в пункті 1 статті 346.16 кодексу вони не названі.
Однак витрати на реконструкцію і модернізацію, наприклад, автомобіля можуть бути віднесені на збільшення його первісної вартості і після введення в експлуатацію автомобіля можуть враховуватися в складі витрат у порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 Податкового кодексу.
Аналогічної позиції дотримується Мінфін Росії (див. Лист від 26.10.06 № 03-11-04 / 2/226). Він посилається на пункт 27 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів», де встановлено, що після закінчення модернізації або реконструкції основного засобу вироблені витрати збільшують його первісну вартість, якщо в результаті поліпшуються спочатку прийняті нормативні показники функціонування основного засобу (термін корисного використання, потужність , якість застосування і т. п.). Оскільки витрати на реконструкцію і модернізацію збільшують первісну вартість основного засобу, то, на думку Мінфіну, вони можуть бути враховані в складі витрат (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Для обчислення єдиного податку витрати по реконструкції і модернізації автомобіля, використовуваного в видах діяльності, щодо яких застосовуються ССО і ЕНВД, розподіляємо пропорційно частці доходу за тим видом діяльності, де застосовується ССО, в загальному доході організації з усіх видів діяльності.
Якщо платник податків, який поєднує ССО і ЕНВД, реалізує основний засіб до закінчення трьох років (10 років - для основних засобів з терміном використання понад 15 років) з моменту його придбання, то згідно з пунктом 3 статті 346.16 Податкового кодексу він повинен діяти таким чином:
1) розрахувати суму амортизації за період його використання в порядку, передбаченому главою 25 НК РФ;
2) визначити різницю між сумою витрат на придбання ОЗ, врахованого в складі витрат, що зменшують доходи, і сумою розрахованої амортизації;
3) збільшити на цю суму податкову базу по єдиному податку;
4) сплатити пені.
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове