Сергій Розгляну дійсний державний радник РФ 3-го класу
У цьому рішенні:
- Коли основні засоби ліквідують
- Документальне оформлення
- - ліквідаційна комісія
- - рішення про ліквідацію
- -акт про списання основного засобу
- - позначки про вибуття основних засобів
- - отримання матеріалів при ліквідації
- бухоблік
- - залишкова вартість
- - витрати на ліквідацію
- - ліквідація заради нового основного засобу
- - розкрадання
- - незавершене будівництво
- - бухоблік: при ліквідації отримані матеріали
- Податок на прибуток
- - коли витрати не визнавати
- - при ліквідації отримані матеріали, деталі
- - ліквідація заради нового основного засобу
- - розкрадання
- - незавершене будівництво
- Постійні і тимчасові різниці
- ПДВ
- ССО
- - витрати
- - дохід
- ЕНВД
- ОСНО і ЕНВД
Коли основні засоби ліквідують
Зазвичай основні засоби ліквідують і списують з обліку при наступних обставинах:
- майно морально застаріло і фізично зношене;
- відбулися аварія, стихійне лихо або інша надзвичайна ситуація;
Документальне оформлення
Перш ніж ліквідувати майно, яке неможливо або невигідно використовувати, доведеться дотримати ряд процедур і заповнити необхідні документи. Оформляють списання основного засобу в наступній послідовності.
Для початку треба визначитися зі складом ліквідаційної комісії. У неї обов'язково повинні входити головний бухгалтер, матеріально відповідальні особи та інші співробітники, призначені наказом керівника.
Ситуація: чи можна провести ліквідацію основних засобів, якщо один або декілька членів комісії відсутні
Ситуація: чи може головний бухгалтер бути головою комісії при ліквідації основних засобів
Ситуація: чи потрібно оформляти наказ керівника організації про ліквідацію основного засобу
Після того як отримано висновок комісії про необхідність ліквідації основного засобу і оформлений наказ керівника, складають акт про списання майна. Для цього можна використовувати типову або самостійно розроблену форму. У другому випадку необхідно, щоб в документі були всі необхідні реквізити.
Ситуація: як обгрунтувати списання основних засобів, якщо вони фізично зношені або морально застаріли
Ліквідацію основних засобів важливо не тільки правильно задокументувати, а й грамотно відобразити в бухобліку. Сам об'єкт потрібно списати з рахунку 01. Крім того, необхідно відобразити і всі витрати, пов'язані з ліквідацією майна.
При ліквідації основних засобів його залишкову вартість спишіть на інші витрати. Це необхідно, тільки якщо вся первісна вартість була вже списана і строк корисного використання ще не закінчився. Залишкову вартість спишіть в тому періоді, в якому склали ліквідаційний акт і дотрималися всіх необхідних формальностей.
Крім списання залишкової вартості при ліквідації основних засобів може знадобитися відобразити витрати на розбирання і демонтаж об'єкта. Зазначені витрати відобразіть в складі інших витрат того періоду, до якого вони належать. Це передбачено в пункті 31 ПБО 6/01 і пункті 11 ПБО 10/99.
Ситуація: чи потрібно в бухобліку включати до первісної вартості нового об'єкта витрати, пов'язані з ліквідацією старого основного засобу, і його залишкову вартість
Ситуація: як відобразити в бухобліку ліквідацію викраденого автомобіля організації, якщо винні в крадіжці не знайдені
Ситуація: як відобразити в бухобліку розкрадання частини основного засобу. Об'єкт після крадіжки втратив свою працездатність і потребує ремонту
Ситуація: як відобразити в бухобліку розкрадання частини основного засобу. Прийнято рішення не ремонтувати об'єкт, оскільки після крадіжки він не втратив своїх властивостей
Ситуація: як відобразити в бухобліку ліквідацію об'єкта незавершеного будівництва
Як правило, при ліквідації основних засобів залишаються матеріали, наприклад металобрухт. Оприбутковують їх за ринковою ціною. Надалі матеріали можуть бути використані у виробництві або реалізовані.
Ситуація: як відобразити в бухобліку вибуття (ліквідацію) основних засобів, які містять дорогоцінні метали, і їх передачу на утилізацію за плату. Відомості про дорогоцінних металах спочатку не відомі
Ситуація: як оформити та відобразити в бухобліку продаж брухту, що містить дорогоцінні метали. Право власності на брухт переходить утилізатора після отримання звіту афінажної заводу, на підставі якого визначають ціну продажу
Податок на прибуток
При розрахунку податку на прибуток витрати на ліквідацію основних засобів враховуйте в складі позареалізаційних витрат. До них відносять:
- залишкову вартість ліквідованих основних засобів;
У ряді випадків витрати на ліквідацію врахувати при розрахунку податку на прибуток не можна. Так, витратами не визнають будь-які витрати, які економічно не обгрунтовані, документально не підтверджені і не спрямовані на отримання доходів.
Якщо після повної ліквідації основних засобів будуть оприбутковані залишилися після демонтажу або залишені матеріали, то їх вартість відобразіть в складі позареалізаційних доходів (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат, пов'язаних з ліквідацією основного засобу. Організація застосовує загальну систему оподаткування, при розрахунку податку на прибуток використовує метод нарахування
Ситуація: чи потрібно в податковому обліку витрати по ліквідації старого основного засобу і його залишкову вартість включати до первісної вартості нового об'єкта. Ліквідація проходить в процесі створення нового майна, що амортизується
Якщо основний засіб вибуває через розкрадання, необхідно провести інвентаризацію.
Ситуація: як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку розкрадання частини основного засобу. Об'єкт після крадіжки втратив свою працездатність і потребує ремонту
Ситуація: як врахувати при розрахунку податку на прибуток списання об'єкта незавершеного будівництва
Постійні і тимчасові різниці
При вибутті недоамортизованих основних засобів їх вартість може відрізнятися за даними бухгалтерського та податкового обліку. Таке можливо, наприклад, через відмінності в правилах амортизації майна в бухгалтерському та податковому обліку. Зокрема, це станеться, якщо в бухгалтерському і податковому обліку по-різному:
Ситуація: як організації на ОСНО відобразити в обліку тимчасові різниці, що виникли при ліквідації недоамортизованого основного засобу. Вартість майна в бухгалтерському та податковому обліку відрізняється
Суму вхідного ПДВ, пред'явленого підрядником, який проводив ліквідацію основного засобу, прийміть до відрахування (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно нараховувати ПДВ з вартості будівельно-монтажних робіт, виконаних господарським способом при ліквідації основних засобів
Податкові наслідки ліквідації основного засобу при спрощеній системі залежать від того, як ви визначаєте базу для розрахунку єдиного податку.
Якщо платите єдиний податок тільки з доходів. то витрати по ліквідації основних засобів базу для його розрахунку не зменшують. Як, втім, і більшість інших витрат. Адже зменшити податок з доходів можна тільки на податкові відрахування.
Матеріальні цінності, які отримані при ліквідації основних засобів і придатні для подальшого використання, врахуйте в складі позареалізаційних доходів. Дохід визначте виходячи з ринкової вартості майна. Це випливає з пункту 1 статті 346.15, пункту 13 статті 250 та пункту 4 статті 346.18 Податкового кодексу РФ.
На розрахунок бази для розрахунку ЕНВД витрати і доходи від ліквідації основних засобів не впливають. Адже платники податку обкладають їм поставлений дохід за певними видами діяльності виходячи з фізичних показників і спеціальних коефіцієнтів. Звичайно, якщо фізичний показник залежить від кількості ліквідованого майна, то сума податку до сплати може змінитися.
Ситуація: чи потрібно нарахувати ПДВ при виконанні робіт по ліквідації основного засобу хозспособом, якщо організація переведена на сплату ЕНВД
ОСНО і ЕНВД
Якщо основний засіб одночасно використовується і в оподатковуваної ЕНВД діяльності, і в тій, що на загальній системі оподаткування, то витрати на ліквідацію потрібно розподілити. Такий порядок встановлений пунктом 9 статті 274 Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення в податковому обліку надходження матеріалів від демонтажу основних засобів. Організація застосовує загальний режим оподаткування і платить ЕНВД