Експертиза статті: Світлана Мягкова, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, професійний бухгалтер-експерт
Витрати на ремонт офісу - як власного, так і орендованого - можна врахувати при оподаткуванні прибутку. Однак в деяких випадках вірогідна поява податкових ризиків. Розглянемо їх докладніше в журналі «Актуальна бухгалтерія».
Вартість ремонтних робіт враховується в якості інших витрат і визнається для цілей оподаткування в періоді їх здійснення в розмірі фактичних витрат (якщо компанія не створює резервів під ці витрати).
Однак для обліку витрат на ремонт орендованого майна Податковим кодексом встановлено спеціальну вимогу: компанія може врахувати їх, тільки якщо за умовами договору оренди вони не відшкодовуються орендодавцем (1). Щодо податкового обліку витрат на ремонт власного майна ми вже писали в «Актуальною бухгалтерії».
Але навіть при дотриманні цієї умови у компанії-орендаря можуть виникнути проблеми з урахуванням витрат на ремонт. Наприклад, якщо ремонтні роботи проводились в офісі, який був орендований у фізичної особи.
Якщо офіс орендований у фізособи
В даному випадку проблема з урахуванням витрат виникає через формулювання, зазначеної в пункті 2 статті 260 Податкового кодексу.
1. Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат.
Положення цієї статті застосовуються також у відношенні витрат орендаря амортизованих основних засобів, якщо договором (угодою) між орендарем та орендодавцем відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено. <.>
Тобто виходячи з даної норми компанія-орендар може врахувати як витрати тільки вартість ремонту «амортизованих основних засобів».
До недавнього часу в Мінфіні Росії були проти обліку для цілей оподаткування витрат на ремонт майна, орендованого у фізичних осіб. До них, до речі, належать і індивідуальні підприємці. У своїх роз'ясненнях фахівці фінансового відомства дотримувалися думки, що ці основні засоби не належать до «амортизуються», а значить, витрати по їх ремонту не можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток (2).
Ті ж висновки можна знайти і в листах податківців (3), і в деяких судових рішеннях. Наприклад, в постанові ФАС Західно-Сибірського округу (4) при прийнятті рішення судді виходили з визначення майна, що амортизується, яке міститься в статті 256 Податкового кодексу.
Амортизируемим майном в цілях цієї глави визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цим розділом), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 рублів.<.>
Правда, в даному випадку суд підкреслив, що при оподаткуванні не можна врахувати лише витрати на ремонт майна, орендованого у фізичних осіб, які не зареєстровані як підприємці.
Але зараз є всі підстави вважати, що ситуація змінилася в кращу сторону.
Крім того, нарешті з'явилася і позитивна для компаній судова практика. В кінці минулого року ФАС Уральського округу виніс рішення (6), в якому зроблено висновок, що витрати на ремонт основних засобів, орендованих у підприємця, врахувати можна.
Судді звернули увагу, що орендоване майно (в даному випадку установка з виробництва бітуму) компанією використовувалося безпосередньо у виробничій діяльності. Крім того, виходячи з положень статті 256 Податкового кодексу установка з виробництва бітуму відповідає вимогам для визнання її «амортизируемим майном».
Зверніть увагу: якщо в якості офісу компанія вирішить орендувати житлове приміщення (наприклад, квартиру), то у неї, швидше за все, виникнуть проблеми при обліку витрат. Причому це стосується не тільки витрат на ремонт, але і вартості самої оренди (8).
Адже виходячи з вимог чинного законодавства (9) житлове приміщення призначене для проживання громадян, а його використання в якості офісу компанії допускається тільки після перекладу цього приміщення в нежитлове.
Якщо ж компанія на підставі попереднього договору, припустимо, проводить оздоблювальні або будівельні роботи в приміщенні, яке потім планує придбати, то ці витрати «ремонтними» не зважають і врахувати їх в податковому обліку не можна (10).
Попередній договір не є підставою для передачі у власність платника податків приміщення, а передбачає обов'язок однієї зі сторін укласти основний договір у разі пред'явлення такого вимоги іншою стороною. У зв'язку з цим можливість обліку витрат, пов'язаних з підготовкою такого приміщення до експлуатації, на думку Департаменту, обумовлена укладенням основного договору і придбанням зазначеного майна.
Зазначені витрати підлягають включенню до первісної вартості об'єкта амортизується майна, яка визначається на дату введення зазначеного майна в експлуатацію, в порядку, встановленому НК РФ.
Адже попередній договір не є підставою для передачі приміщення у власність, а лише передбачає обов'язок однієї зі сторін укласти основний договір у разі пред'явлення такого вимоги іншою стороною.
На думку фінансистів, ремонтні витрати, пов'язані з підготовкою такого приміщення до експлуатації, слід включати до первісної вартості цього об'єкта амортизується майна, яка визначається на дату введення його в експлуатацію.
Анастасія Жігіна, старший юрист компанії «Пепеляєв Груп»
Витрати на оренду приміщень, що використовуються для основної діяльності підприємств, так само, як і витрати на їх поточний ремонт, приймаються з метою оподаткування прибутку за фактом їх виникнення незалежно від статусу договору оренди за умови відповідності вимогам статті 252 Податкового кодексу про економічну обгрунтованість і документальне підтвердження витрат.
У той же час суми орендної плати за житлові приміщення, які використовуються під офіс, можуть бути не визнані податковими органами з метою оподаткування прибутку.
Незважаючи на те що судова практика, як правило, визнає право платників податків прийняти витрати на оренду житлових приміщень під офіс в зменшення бази по податку на прибуток, ми вважаємо, що податковий ризик залишається істотним у зв'язку з наявністю небезпеки визнання угоди нікчемною.
експерт з фінансового законодавства