Навіщо встановлюють правила обліку доходів і витрат
Правилами, діючими як в бухгалтерському (БУ), так і в податковому (НУ) обліках, передбачено поділ доходів і, відповідно, пов'язаних з ними витрат:
- на які стосуються основних (звичайним) видам діяльності організації, службовці головним джерелом надходження коштів від продажу;
- інші (позареалізаційні).
Розподіл це, незважаючи на перерахування в законодавчих актах певних видів діяльності, що відносяться до тієї чи іншої групи, є досить умовним. Наприклад, здача майна в оренду може бути як основним, так і іншим видом діяльності. Тому кожній конкретній організації слід закріпити у своїй обліковій політиці, які види своєї діяльності вона вважає основними, а які іншими (позареалізаційними). У прив'язці до доходів розподіляться і відносяться до відповідних видів діяльності витрати.
Розшифровки витрат, необхідні для облікової політики
- на прямі, що збираються на рахунках 20, 23, 29 в залежності від значимості виробництва (основне, допоміжне, обслуговуюче);
- накладні, що підрозділяються на загальновиробничі (рахунок 25), загальногосподарські (рахунок 26), комерційні (рахунок 44);
- інші (рахунок 91).
Для кожного з видів витрат слід розробити свій довідник статей, деталізувавши його в тій мірі, яка необхідна для оперативного отримання з облікових даних потрібної для складання всіх необхідних звітів інформації. Для прямих витрат довідник буде досить простим, що складається з декількох статей, і його для всіх рахунків, на яких формують ці витрати, можна зробити єдиним. А ось переліки статей для рахунків 25, 26, 44 і 91 виходять досить об'ємними, багатоступінчатими, і розробляють їх окремо для кожного рахунку. Всі створені довідники повинні увійти складовою частиною в вигляді додатків до облікової політики.
Останньою сходинкою в деталізації довідників статей витрат повинна стати кореляція елементів статей витрат з відношенням їх до питання прийняття в цілях обліку податку на прибуток. Це дасть можливість не тільки виділити і класифікувати види витрат, які беруть участь в розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток, але і відобразити ті елементи, за якими між БО та НУ виникнуть різниці.
Довідник статей витрат, що містить дані по співвідношенню елементів витрат, виділених в БО, з видами витрат, які беруть участь в розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток, може служити тій розшифровкою, яка відобразить витрати, прийняті в НУ як прямих або непрямих.
Які розшифровки потрібні для податкової
Всі перераховані вище переліки потрібні, перш за все, самій організації для упорядкування облікового процесу. Але вони будуть служити і тим матеріалом, який доведе прийняті в БО і НУ рішення з питань обліку.
Зокрема, для цілей НУ необхідно визначити перелік витрат, що відносяться до прямих. Якщо організація хоче уникнути утворення важко контрольованих різниць між БО та НУ, то до складу прямих витрат для НУ вона крім прямих витрат на виробництво включить і витрати загальновиробничого характеру (т. Е. Ті, які для цілей БО обов'язково включаються в собівартість). В цьому випадку всі інші витрати, що збираються в БО на рахунках 26 і 44, для цілей НУ стануть непрямими.
Податкова інспекція при перевірці обґрунтованості формування даних по витратах в декларації з прибутку може запросити розшифровку поділу витрат в НУ на прямі і непрямі. Для варіанту, коли до прямих відносять і витрати загальновиробничого характеру, розшифровкою прямих витрат стануть переліки статей, що відносяться до рахунків 20, 23, 29 і 25. А розшифровка непрямих витрат буде являти собою переліки статей по рахунках 26 і 44.
Ми пропонуємо вашій увазі варіант такої розшифровки, складений для непрямих витрат, що виділяються з метою НУ, на підставі довідника статей витрат для рахунку 26.
Рішення, що приймаються організацією по відношенню до своєї облікової політики (як по БО, так і по НУ), закріплюються у внутрішньому документі. Додатками до цього документа стають, зокрема, переліки статей по використовуваних в обліку рахунках БО. Якщо в цих переліках присутній зіставлення з видами витрат, які беруть участь в розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток, то їх можна використовувати як розшифровки, що відображають розподіл витрат на прямі і непрямі для цілей НУ.