Порядок розрахунку відпускних розглянемо на прикладах.
Розрахунок середнього заробітку
Середній заробіток розраховують виходячи з виплат і відпрацьованих днів у місяці його збереження, якщо враховуються виплат і днів немає:
- в розрахунковому періоді;
- в попередньому періоді, що дорівнює розрахунковому.
Середній заробіток розраховують виходячи з окладу (тарифної ставки), якщо враховуються виплат і днів немає:
- в розрахунковому періоді;
- в попередньому періоді, що дорівнює розрахунковому;
- в місяці настання випадку, з яким пов'язано збереження середнього заробітку.
Працівник установи трудиться в рамках діяльності, що приносить дохід. При цьому відпустка у нього починається в одному звітному періоді, а закінчується в іншому.
В даному випадку суму нарахованих відпускних бухгалтер може врахувати при оподаткуванні прибутку. Однак тут є нюанс.
Витрати на оплату праці, зберігається працівникам на час відпустки, відносяться до витрат на оплату праці з метою гл. 25 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) відповідно до п. 7 ст. 255 НК РФ.
Визначення податкової бази
При методі нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування прибутку, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати (п. 1 ст. 272 НК РФ ).
Відповідно до п. 4 ст. 272 НК РФ платниками податків, що застосовують в цілях оподаткування прибутку метод нарахування, витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованих відповідно до ст. 255 НК РФ витрат на оплату праці.
Таким чином, при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій сума нарахованих відпускних за щорічну оплачувану відпустку включається до складу витрат пропорційно дням відпустки, а саме в кожен звітний період.
При визначенні моменту визнання в податковому обліку страхових внесків, з огляду на те що вони є обов'язковими платежами, слід застосовувати подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Датою здійснення витрат у вигляді страхових внесків визнається дата їх нарахування.
У момент виплати (перерахування на рахунок працівника) відпускних необхідно утримати і перерахувати податок на доходи фізичних осіб (п. 4 ст. 226 НК РФ).