Ведення торговельної діяльності представниками малого бізнесу пропонує останнім досить численні можливості в тому, що стосується вибору режиму оподаткування. Традиційно фірми та ВП воліють працювати в рамках спрощеної системи оподаткування, визначившись лише зі ставкою - 6% або 15%. Крім того, в більшості регіонів країни, де місцевою владою затверджений «поставлений» закон, вибирати можна також між ЕНВД або ССО для роздрібної торгівлі.
ЕНВД або ССО для роздрібної торгівлі
Податкове законодавство дозволяє застосування поставлений спецрежиму щодо торгівлі, яка здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. метрів по кожному об'єкту організації торгівлі, а також через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів. Крім того, на вмененку часто можна перевести торгівлю через об'єкти нестаціонарної торгової мережі.
Принциповим моментом при виборі на користь ЕНВД для роздрібної торгівлі є незалежність розміру податку від суми реальних доходів. Досить часто саме вмененка є досить вигідною системою оподаткування для такого бізнесу.
ТОВ «Ромашка» здійснює діяльність з ведення роздрібної торгівлі комп'ютерами та комплектуючими в м.Санкт-Петербург. Розрахунок поставлений дохід в даному випадку буде проводиться виходячи з таких показників:
Таким чином, місячна сума поставлений податку складе:
- (1800 х 12 х 2,083 х 1,0) х 15% = 6748,92 рублів.
Сума поставлений податку, як видно з прикладу, виходить далеко не найбільша. Але чи можна в даному випадку оптимізувати податкові відрахування, вибравши іншу систему оподаткування?
На ССО з об'єктом «доходи», як відомо, ставка податку становить 6%. Таким чином, в наведених умовах ССО-6% виявиться вигіднішою, ніж ЕНВД, якщо сума місячного доходу не перевищуватиме 112 000 рублів. В цьому випадку спрощений податок буде дорівнює близько 6720 рублів, і виявиться менше, якщо менше буде і місячна виручка.
Якщо орієнтуватися на показники прикладу з ЕНВД, то застосування такого виду спрощенки буде більш вигідними, якщо податкова база складе не більше 96 400 рублів (6748/7 * 100). Але не забуваємо, що в даному випадку мова йде про різницю між доходами і витратами, яка в торговій діяльності фактично означає торговельну націнку. Далі все буде залежати від оборотів. Якщо, припустимо, щомісячна виручка розглянутого магазину становить 400 000 рублів на місяць, а собівартість товару - 330 000 рублів, то податок доведеться сплатити лише з різниці, таким чином, він складе 70 000 х 7% = 4900 рублів, тобто виявиться вигіднішим в порівнянні з ЕНВД. Виходячи з цифр в наведеному прикладі можна без праці розрахувати можливі відрахування для різних податкових режимів, а також для інших даних по виручці, націнці або умов здійснення торгівлі. Правда, потрібно все-таки пам'ятати про те, що в більшості регіонів країни ставка податку на ССО з об'єктом «доходи мінус витрати» все ж стандартна - 15%. У той же час не слід забувати і про те, що застосування «прибутково-видаткової» ССО накладає на бізнесмена додаткові зобов'язання, зокрема, щодо ведення обліку прийнятих в податковій базі витрат.
Облік товару в роздрібній торгівлі при ССО
При застосуванні ЕНВД або ССО-6% в роздрібній торгівлі складнощів у веденні податкового обліку не виникає. Втім, ТОВ так чи інакше повинні відображати всі свої операції, на підставі яких за підсумками року формується бухгалтерська звітність, тобто фіксувати як доходи, так і витрати. Але з точки зору податкових відрахувань все просто: ЕНВД розраховується на підставі фіксованих показників, а для визначення платежу в ИФНС на ССО-6% важливі надходження від покупців, тобто потрібно лише правильно врахувати дату відображення доходу і його суму. Відповідно до цього завдання зводиться ведення обліку в цілому у підприємців, які не ведуть бухгалтерський облік.
У той же час завжди потрібно пам'ятати про те, що будь-які прийняті в ССО витрати вимагають документального підтвердження, тобто припускають наявність закривають угоду накладних або актів від постачальника. Самі витрати при цьому повинні бути цілком оплачені. Лише за фактом виконання обох умов, тобто за більш пізній даті витрати можна включити до податкової бази.
Якщо ж мова йде про облік товару в роздрібній торгівлі при ССО, то додається і ще одна умова: вартість товарів можна врахувати в податковій базі тільки після того, як товар буде проданий кінцевого постачальника. Розглянемо приклад розрахунку податкової бази в подібних умовах.
- 200 х 500 + 180 х 700 = 226 000 рублей.
Протягом 1 кварталу було продано 40 одиниць товару А за ціною 1000 рублів і 50 одиниць товару Б за ціною 1100 рублів за штуку. У другому кварталі було продано 50 одиниць товару А і 100 одиниць товару Б за тими ж цінами.
Зарплатний фонд співробітників організації, включаючи нараховані та сплачені внески в ПФР і ФСС, в першому кварталі склав 25 000 рублів, у другому - 30 000 рублів.
Розрахуємо суму авансу за ССО за перший квартал:
- Доходи: 40 х 1000 + 50 х 1100 = 95 000 рублей
- Витрати: 40 х 500 + 50 х 700 + 25 000 = 80 000 рублей
Податковий платіж складе: (95 000 - 80 000) х 15% = 2 250 рублів.
Податкова база за півріччя наростаючим підсумком складе:
- Доходи: (40 + 50) х 1000 + (50 + 100) х 1100 = 255 000 рублей
- Витрати: (40 + 50) х 500 + (50 + 100) х 700 + 25 000 + 30 000 = 205 000 рублів
- Аванс за півріччя буде дорівнює: (255 000 - 205 000) х 15% = 7500 рублів.
З урахуванням раніше перерахованого за перший квартал платежу потрібно буде доплатити:
7500 - 2250 = 5250 рублів.
У той же час фактична вартість непроданого на кінець 2 кварталу товару, а саме 76 000 рублей, у витратах на ССО не враховувалася.
Як видно з прикладу, розрахунок податкової бази в ССО з об'єктом «доходи мінус витрати» набагато більш трудомісткий, вимагає уважності, а також передбачає постановку на підприємстві обліку товарообігу. Без такої системи, яка б дозволяла відображати як закупівлю, так і продаж в розрізі кожного окремого виду товарів, організувати коректне ведення податкового обліку було б вкрай складно, особливо при численній товарною номенклатурою. Однак в остаточному підсумку такий підхід може окупитися мінімізацією податкових відрахувань, а грамотне ведення документообігу та обліку в цілому позбавить комерсанта від будь-яких можливих питань з боку контролерів.
Різноманіття вибору і щорічна альтернатива
І все ж універсального рецепта на вибір оптимальної системи оподаткування немає. ЕНВД або ССО для роздрібної торгівлі ви вирішите вибрати, але в кожному випадку багато залежить від конкретних умов діяльності, показників по доходах і видатках, навіть в якійсь мірі від вашого бажання вести додаткові розрахунки, пов'язані з визначенням податкової бази, або ж по можливості постаратися позбутися від них. Але навіть якщо обрана схема себе не виправдала, то це завжди можна виправити. Адже зміна об'єкта оподаткування за ССО, так само як і переклад діяльності на ЕНВД або ж відмова від вмененке можливі в добровільному порядку з початку чергового календарного року.