При реалізації товарів, робіт або послуг компанії і індивідуальні підприємці на ОСНО включають в їх вартість ПДВ. Покупець або замовник змушений оплачувати цю вартість цілком, разом з податком, а продавець повинен цей податок заплатити в бюджет. У той же час на загальній системі оподаткування комерсанти мають можливість зменшити ПДВ з реалізації за рахунок сум податку, сплаченого постачальникам у складі вартості придбаних товарів, робіт і послуг. З цього випливає висновок, що дохідні операції в рамках діяльності впливають на податкову базу по ПДВ в бік її збільшення, а видаткові, навпаки, можуть означати зменшення суми податку.
Як визначити податкову базу по ПДВ
Розмір податкової бази і сама нараховується по ній сума податку встановлюється на підставі рахунків-фактур. Відповідно і моментом визначення податкової бази по ПДВ є дата виставлення рахунку-фактури. Даний документ продавці на ОСН зобов'язані оформляти на ім'я покупців протягом п'яти днів з моменту відвантаження товару або виконання робіт, або послуг. Але на практиці більшість компаній вважають за краще оформляти рахунки-фактури одночасно з первинними закривають документами - накладними або актами. Подібний підхід виявляється більш зручним, оскільки вартість реалізації потрапляє в бази по ПДВ і по податку на прибуток. якщо він розраховується за методом нарахування, одночасно в одному розрахунковому періоді, що трохи полегшує завдання ведення обліку і дає додаткові можливості перевірки правильності його здійснення.
Окремий рахунок-фактура виставляється при отриманні передоплати. Податкова база і сам ПДВ по такому документу виділяється зворотним рахунком, як 100/118 і 18/118 відповідно (п. 4 ст. 164 НК РФ). Якщо передоплата отримана по товару чи послуги, оподатковуваним по ставці 10%. то база по ПДВ буде розрахована окремо, як 100/110 від суми авансу, а податок визначено, як 10/110.
Якщо оплата була проведена до поставки, то в момент передачі клієнтові товару або надання послуги обов'язки повторно сплатити податок не виникає. Вступає в силу правило, прописане в пункті 1 статті 167 Кодексу: при реалізації товарів момент визначення податкової бази по ПДВ визначається на ту дату, яка настала раніше, і це або дата оплати в рахунок майбутніх поставок, або дата вже найбезпосереднішій відвантаження. З цього випливає, що авансовий метод розрахунку з покупцями є кілька більш складним, оскільки в такій ситуації розраховувати податкову базу по ПДВ фактично доводиться двічі.
До того ж ПДВ, сплачений з сум передоплати на дату відвантаження товарів або послуг в рамках тієї ж угоди, підлягає відрахуванню.
Право на відрахування
Ще один вид відрахувань, в більш традиційному, якщо можна так висловитися, розумінні, - це виділений ПДВ в рахунках-фактурах, отриманих від постачальників і виконавців. Тобто тут виникає зворотна ситуація: сторонній постачальник виділяє в сумі своїй реалізації ПДВ, а покупець зменшує за рахунок цієї суми свій нарахований ПДВ. На розрахунок податкової бази по ПДВ як такої відрахування не впливає, оскільки його сума розраховується окремо. Податок до сплати в бюджет в результаті визначається, як ПДВ по реалізації, розрахований на підставі податкової бази, за мінусом суми відрахувань.
При використанні права на відрахування потрібно враховувати ряд моментів.
Перш за все зазначимо, що оформляється відрахування на підставі рахунку-фактури з реалізації, і в зв'язку з цим платник податків, які пред'являє ПДВ до відрахування, зобов'язаний відстежувати правильність складання таких рахунків-фактур, тобто перевіряти наявність і коректність всіх необхідних реквізитів та інших даних в документі . При цьому відрахування можна застосовувати тільки щодо тих товарів і послуг, які купуються для діяльності, в рамках якої сплачується ПДВ.
Примітно, що якщо сума ПДВ до відрахування виявиться більше, ніж ПДВ по нарахуванню, то компанія може розраховувати на повернення податку з бюджету. Однак подібної ситуації при плануванні бюджетних платежів все ж намагаються не допускати, оскільки повернення ПДВ завжди пов'язаний з додатковими перевірками, в ході яких, як правило, контролери знаходять різні причини для того, щоб зняти частину можливих відрахувань.
Приклад розрахунку ПДВ
У зв'язку з операціями по реалізації у 2 кварталі були виставлені рахунки-фактури на наступні суми ПДВ: