Індивідуальний підприємець як платник податків і зборів має право зменшувати базу оподаткування на зроблені ним витрати при здійсненні підприємницької діяльності. Як враховувати підприємцю витрати, понесені при роботі в домашніх умовах? Які витрати будуть пов'язані з підприємницькою діяльністю, а які не будуть такими вважатися? Ці питання ми і розглянемо в цій статті як при застосуванні підприємцем загальної системи оподаткування (ПДФО, ПДВ), так і спрощеної системи (глава 26.2 НК РФ).
Загальна система оподаткування
Відразу відзначимо: індивідуальні підприємці, які працюють вдома, платять ПДВ у загальному порядку, і в загальному ж порядку надаються податкові відрахування згідно ст. 171 НК РФ. Ніяких особливостей в облік податкових відрахувань робота на дому не вносить. Але цього не можна сказати -о податок на доходи фізичних осіб. Про це - далі.
Загальна про професійному відрахуванні
витрати підприємця
Справа в тому, що чинне законодавство не передбачає обчислення ПДФО без урахування витрат, які повинні прийматися або у формі документально підтверджених, обґрунтованих витрат (ст. 252 НК РФ), або в розмірі 20 відсотків загальної суми доходів, отриманих індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності ( подп.1 ст. 221 НК РФ).
- оплата комунальних послуг (електрика, вода, опалення);
- мобільний зв'язок;
- оплата Інтернету;
- покупка техніки (комп'ютер, принтер, сканер та ін.);
- витрати на господарські потреби (миючі засоби і ін.);
- позавідомча охорона;
- оренда офісу, де буде працювати секретар.
Електрика, опалення, вода
Оплату комунальних послуг можна віднести до витрат при визначенні бази по ПДФО, які необхідні для здійснення -предпрінімательской діяльності (підпункт 4 пункту 17 Порядку).
При обліку витрат найбільшу складність викликає розподіл витрат. В даному випадку виникає питання: як врахувати світло, воду і тепло, використані з метою отримання прибутку і в сімейних, особистих цілях. Адже до відрахування допускаються тільки ті витрати, які спрямовані -на отримання прибутку (п.1 ст. 252 НК РФ, п.15 Порядку).
Зробити це в принципі неможливо, оскільки лічильники на світло і воду стоять одні й ті ж і опалюється квартира також цілодобово (в період опалювального сезону).
Пропонуємо враховувати дані витрати пропорційно відпрацьованому часу, тобто виходячи з нормальної тривалості робочого дня о 8 годині (40 годин на тиждень) (ст. 91 ТК РФ). Виходить, що 24 відсотки (40/168) від загального часу тижні можна сміливо віднести до підприємницької діяльності. Таким чином, суму, сплачену постачальнику комунальних послуг, множимо на коефіцієнт 0,24 і отримуємо суму підтвердженого витрати для цілей підприємницької діяльності.
А щоб довести роботу і, як наслідок, - витрати, понесені у зв'язку з її здійсненням, на наш погляд, необхідно мати діючі контракти з клієнтами протягом усього звітного періоду.
Тобто під час проведеної і фактично підтвердженої роботи «техніка» працює і використовує електроенергію, а індивідуальний підприємця використовує світло, опалення і воду.
затверджений підприємцем перелік посад працівників, які мають право на використання стільникового зв'язку (із зазначенням причин необхідності);
договір з оператором зв'язку на надання послуг зв'язку (тобто договір повинен бути укладений між підприємцем і оператором зв'язку);
деталізовані рахунки оператора зв'язку.
Картки експрес-оплати
Якщо підприємець проігнорує роз'яснення Мінфіну Росії, то це призведе до суперечки з податківцями. Тому підприємцю можуть ще знадобитися документи, що підтверджують виробничу спрямованість розмов.
Купівля техніки і її амортизація
В даний час ведення бізнесу неможливо без комп'ютера та інших допоміжних пристроїв, таких, як принтер, ксерокс, сканер, шредер і інших. Необхідність витрат на придбання і використання комп'ютерної та допоміжної техніки підтверджується і підпунктом 1 пункту 1 статті 254 НК РФ, і підпунктом 1 пункту 17 Порядку.
Підприємець враховує техніку в єдиному порядку і, в принципі, немає різниці, де використовується техніка - вдома або в іншому приміщенні. Варто тільки відзначити, що витрати на покупку техніки, а також, наприклад, на доставку її до будинку, підприємець враховує без ПДВ (п. 18 Порядку).
До відрахування з ПДФО підприємець має право приймати суми амортизації по майну, використовуваному в підприємницької діяльності (пп. 3 п. 16 Порядку). Комп'ютери та інша обчислювальна техніка при наявності ряду ознак можуть відноситися до амортизується майну.
По-перше, комп'ютер повинен належати підприємцю -на праві власності.
По-друге, підприємець повинен витратитися на придбання комп'ютера. Якщо, наприклад, комп'ютер буде переданий за договором дарування, що також робить підприємця власником, то цей комп'ютер не буде вважатися амортизаційним майном (подп. 1 п. 32 Порядку).
По-третє, вартість комп'ютера повинна перевищувати 10 000 рублів (п. 30 Порядку).
Підприємець повинен розрахувати амортизацію за такою-формули: К = (1. n) × 100%, де
К - норма амортизації у відсотках до первісної вартості комп'ютера,
n - термін користування комп'ютером.
В першу чергу потрібно дізнатися, скільки в процентному співвідношенні -складу місячна норма амортизації: (1. 36) × 100% = 2,8%.
У грошовому вираженні це складе 2,8% × 20 000 = 560 рублів на місяць.
Всього сума амортизації за 10 місяців складе 560 × 10 = 5 600 руб.
Отже, підприємець може врахувати 5 600 рублів як витрата у вигляді амортизації.
Оренда офісу для секретаря
Підприємцю може знадобитися секретар. А секретарю потрібно для роботи офісне приміщення, де він буде відповідати на дзвінки, -Приймати пошту і т.д.
Вартість оренди враховується у витратах при обчисленні ПДФО (пп. 8 п. 47 Порядку, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В даному випадку може виникнути проблема при оплаті комунальних послуг орендованого офісу (див. Також в розділі цієї статті - «Спрощена система оподаткування»). Чи враховуються такі витрати?
Законодавець залишив учасникам орендних правовідносин можливість самим врегулювати питання несення витрат по орендованому майну - через договір. Тому, якщо орендодавець ставить умову про те, що підприємець сам буде оплачувати комунальні послуги, то необхідно цю умову прописати в договорі. У такому випадку підприємець абсолютно правомірно віднесе суми по «комунальному» утримання офісу до витрат.
Витрати на господарські потреби
Не будемо забувати, що індивідуальний підприємець - це звичайна людина і йому необхідні миючі засоби, рушники, туалетний папір, мило і інша побутова хімія.
Варто зазначити, що підстави витрат «для господарських потреб» у Порядку для підприємців не передбачені. Таким чином, можна, наприклад, обґрунтувати їх як витрати, понесені у зв'язку із забезпеченням -Нормально умов праці (подп. 5 п. 47 Порядку, подп. 7 п. 1. ст. 264 НК РФ).
охорона квартири
Витрати на охорону майна та інших послуг охоронної діяльності відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 4 п. 47 Порядку, подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Підприємець може укласти договір на охорону майна:
зі службами позавідомчої охорони;
з організаціями, що здійснюють приватну охоронну діяльність.
В системі МВС Росії створено самостійний структурний підрозділ, покликаний від імені держави забезпечувати безпеку і охорону майна на об'єктах, що охороняються різних форм власності та квартир громадян, підключених на пульти централізованої охорони підрозділів позавідомчої охорони при ОВС.
Пожежна безпека
Витрати на придбання послуг пожежної охорони та забезпечення пожежної безпеки, по обслуговуванню охоронно-пожежної сигналізації також відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом -і реалізацією (ст. 264 НК РФ).
Слід зазначити, що заходи пожежної безпеки, прийняті понад встановлені нормативи (наприклад, установка більшої кількості вогнегасників на площі, ніж за встановленим мінімуму), швидше за все, не знайдуть схвалення у податківців.
Інтернет, придбання права на використання програм
Витрати на Інтернет і на право придбання програм також уживає до відрахування (подп. 14, 15 п. 47 Порядку).
Якщо ж тариф «лімітний», то доведеться розраховувати пропорцію виходячи з робочого часу за методикою, зазначеної вище. Якщо оплата залежить від обсягу трафіку (тобто «завантаженої» інформації), то також необхідно підтвердити, що ця інформація була «завантажена» в робочий час.
Якщо витрати підтвердити не вийшло
Якщо витрати не можуть бути підтверджені документально, то їх розмір буде дорівнює 20 відсоткам від прибутку підприємця (ст. 221 НК РФ). В даному випадку підприємець повинен вирахувати, що йому вигідніше - доводити витрати або скористатися правом -на двадцяти-відрахування.
Підприємець фактично витратив 100 000 рублів, отримавши при цьому дохід в 400 000 рублей. Підтвердити витрати він може в частині (припустимо, 40 000), решта 60 000 підтвердити неможливо.
Вважаємо: 20% від 400 000 становлять 80 000 рублей. Відповідно, в даному випадку підприємцю буде вигідніше скористатися правом - на 20-відсотковий відрахування, ніж підтверджувати витрати в розмірі 40 000 рублів.
Спрощена система оподаткування
При застосуванні УСН індивідуальний підприємець також має право на відрахування витрат при обчисленні єдиного податку щодо «спрощенки», але тільки при використанні об'єкта оподаткування «доходи, -зменшенням на величину витрат».
В цілому порядок визначення витрат для цілей єдиного податку на спрощеній системі оподаткування і для ПДФО дуже схожі. Однак слід мати на увазі, що перелік витрат на спрощеній системі є закритим, тобто витрати, не зазначені в статті 346.16 НК РФ, не зменшують податкову базу по єдиному податку.
Крім того, важливо мати на увазі, що витратами при застосуванні «спрощенки» визнаються витрати після їх фактичної оплати (ст. 346.17 НК РФ). При цьому оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання підприємця - набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і (або) передачею майнових прав.
Розглянемо деякі ситуації, які зустрічаються на практиці.
Комунальні платежі
Комунальні платежі при визначенні податкової бази по єдиному податку на ССО можна приймати до витрат так само, як і при загальній системі оподаткування (при сплаті ПДФО). В рамках застосування «спрощенки» комунальні платежі будуть вважатися матеріальними витратами (подп. 5 п. 1 ст. 346.16).
В даному випадку витрати по комунальних платежах при роботі на дому підприємцям слід враховувати в тому ж порядку, що і для податку на доходи фізичних осіб (див. Розділ статті за видатками на загальній системі оподаткування).
Зауважимо, що на загальній системі оподаткування матеріальні витрати підприємця деталізовані чіткіше: «До індивідуальних витрат підприємця належать такі витрати: на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, опалення будівель» (подп. 4 п. 17 Порядку) . Що стосується витрат на ССО, то тут законодавець в п. 2 ст. 346.16 НК РФ відсилає нас до статті 254 НК РФ Глави 25 «Податок на прибуток організацій».
Оренда приміщення
Необхідність оренди додаткового офісу може виникнути у будь-якого платника податку-підприємця, який працює вдома. Коли орендується офіс при застосуванні «спрощенки» виникає та ж сама проблема обліку витрат, що і при застосуванні загальної системи -налогообложенія: як врахувати комунальні платежі за орендоване приміщення?
Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, у разі спору з податківцями можуть в обгрунтування своєї позиції посилатися на цей лист.
Інтернет, придбання права на використання програм
Зауважимо, що в разі застосування загальної системи оподаткування підпункт 14 пункту 47 Порядку прямо відносить витрати на Інтернет-до витрат, що зменшують ПДФО.
Підприємець з метою обчислення єдиного податку має право визнати витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). До зазначених витрат також відносяться витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних.
Також слід враховувати, що зазначені вище витрати приймаються в порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій статтею 264 НК РФ, і за умови їх відповідності критеріям, -вказати в пункті 1 статті 252 НК РФ.
Охорона і пожежна безпека квартири
Згідно з підпунктом 10 пункту 1 статті 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування підприємець має право зменшити отримані доходи на витрати по забезпеченню пожежної безпеки відповідно до законодавства РФ, з оплати послуг охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, з придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності.
Господарські потреби
Як і у випадку з оплатою Інтернету, витрати, понесені у зв'язку з господарськими потребами (миючі засоби і ін.), Прямо не вказані в переліку витрат при застосуванні «спрощенки».
Якщо витрати підтвердити не вийшло
Непідтверджені витрати не підлягають включенню до складу витрат, що зменшують податкову базу по єдиному податку на спрощеній системі оподаткування. Такий висновок можна зробити з пункту 2 статті 346.16 НК РФ, в якому зазначено, що витрати повинні бути документальне -подтверждени. Немає підтвердження - немає вирахування.
Особисті витрати підприємця
На закінчення відзначимо, що з коштів, що залишилися в розпорядженні підприємця після сплати єдиного податку та спрямованих на свої особисті витрати, не потрібно сплачувати ПДФО.