Компанії довелося доводити, що виручка в декларації з податку на прибуток не повинна збігатися з розміром податкових баз, відображених в деклараціях з ПДВ. А також те, що витрати в декларації з прибутку і в звіті про фінансові результати не повинні бути однаковими. Крім того, довелося доводити, що при розрахунку допустимої частки відрахувань аванси враховувати не потрібно
Популярне за темою
Багато компаній старанно пояснюють все, що цікавить фіскалів. Проте чи дійсно треба писати докладні пояснення у відповідь на запит? Можливо, і без них є логічне пояснення горезвісним «розбіжностей» в звітності. Окремі показники в деклараціях взагалі не повинні збігатися. А значить, розбіжності відсутні і пояснювати нічого. Податківцям про це повинно бути добре відомо.
Компанія, яка звернулася до мене за допомогою, також отримувала запити від фіскалів з вимогою пояснити показники, відображені в звітності. Організація мала безліч філій, тому кількість запитів, що надходять від різних інспекцій, загрозливо наростало. У зв'язку з цим назріла необхідність систематизувати всі отримані запити та вимоги.
Керівництво компанії вирішило оптимізувати роботу бухгалтерії. Це було потрібно для того, щоб відмовитися від копіювання зайвих документів і написання непотрібних пояснень. Адже все забирало багато робочого часу. Начальство прийшло до висновку, що потрібно виробити єдиний підхід до формування пояснень при неправомірних запитах.
Чи потрібно пояснювати розбіжність між ПДВ і податком на прибуток
Компанія отримала вимогу про подання пояснень за формою, затвердженою в додатку № 1 до наказу ФНС Росії від 08.05.15 № ММВ-7-2 / 189 @. Причина направлення вимоги - камеральна перевірка. Фіскали запросили пояснення за показниками, які відображені в окремих рядках бухгалтерського балансу (додаток № 1 до наказу Мінфіну Росії від 02.07.10 № 66н). І ще зажадали додати документи, що підтверджують причини зменшення показника «Фінансові вкладення» в активі балансу.
Але Податковий кодекс не допускає камеральних перевірок бухгалтерської звітності! Контролери має право витребувати документи і пояснення з питань, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків (подп. 1 п. 1 ст. 31. ст. 88. 93 НК РФ). А бухгалтерська звітність необхідна користувачам цієї звітності для прийняття ними економічних рішень (ч. 1 ст. 13 Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ).
До того ж податкові органи контролюють дотримання податкового законодавства (положення про ФНС, затверджене постановою Уряду РФ від 30.09.04 № 506), бухгалтерською звітністю займається Мінфін Росії (ч. 1 ст. 22 Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ, постанова уряду РФ від 30.06.04 № 329). Тому у вимозі інспекція може послатися на проведення камеральної перевірки конкретної декларації і на її показники. А вимагати пояснення і документи щодо бухгалтерської звітності інспектори не мають права.
Однак варто все ж відповісти на такий запит інспекції. Грамотний відмова в поданні пояснень вбереже компанію від отримання акта про виявлення фактів, що свідчать про податкові правопорушення (ст. 101.4 НК РФ), а також від необхідності подальшого оскарження цього акта.
З моєю допомогою організація підготувала лист з відмовою від виконання вимоги інспекції. У відповіді на вимогу про подання пояснень компанія вказала, що податкове законодавство не передбачає камералок щодо бухгалтерської звітності. При цьому у фіскалів відсутні повноваження щодо її контролю.
Немає прямого зв'язку між «прибуток і ПДВ»
Практично кожна компанія отримувала вимога про подання пояснень в рамках камеральної перевірки по ПДВ. Найчастіше фіскали просять пояснити причини розбіжностей показників, з яких складається виручка в річній декларації з податку на прибуток, з розміром податкових баз, відображених в деклараціях з ПДВ за всі чотири квартали звітного року. Які документи на камералке по НДСтребовать незаконно >>>
Справа в тому, що поняття «дохід» для цілей податку на прибуток (ст. 248-251 НК РФ) і поняття «податкова база» для цілей ПДВ не є тотожними. Отже, виручка для цілей обчислення податку на прибуток і податкова база для цілей ПДВ можуть бути різними. Компанія здійснювала як обкладаються ПДВ операції, так і операції, які підлягають оподаткуванню (ст. 149 НК РФ). Розбіжності в показниках можуть виникати не тільки через зазначених нюансів, але і внаслідок застосування цілком законних способів оптимізації. Це, зокрема, виставлення рахунків-фактур в більш пізньому періоді. Такий спосіб часто застосовується в кінці року, коли компанія закриває великі контракти. Вона може отримати істотну допомогу, зросте і сума ПДВ до сплати. До цієї суми додаються аванси від покупців, з яких також необхідно обчислити ПДВ (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Тому суспільство вирішило відмовити і в цій частині вимоги. Справа в тому, що інспектори найчастіше вимагають пояснень у зв'язку з помилками або протиріччями в деклараціях (п. 3 ст. 88 НК РФ). І компанія попросила податківців вказати, в чому полягають ці помилки або протиріччя. Ми також звернулися до інспекторів з проханням дати посилання на нормативний правовий акт, в якому говориться, що виручка для цілей обчислення податку на прибуток повинна дорівнювати податковій базі з ПДВ. У листі суспільство підкреслило, що главами 21 і 25 НК РФ встановлено різний порядок формування цих показників.
Які бувають вимоги по ПДВ
Підрахувавши дані за 12 місяців, компанія прийшла до висновку, що частка відрахувань перевищує 89 відсотків. Щоб з'ясувати, що впливає на цей показник, ми детально розібрали декларації з ПДВ.
З'ясувалося, що інспекція включила в розрахунок весь ПДВ з урахуванням авансів як нарахований до сплати в бюджет, так і заявлений до відрахування. Однак ФНС Росії вважає, що частка відрахувань по ПДВ повинна розраховуватися без урахування нарахувань і відрахувань за авансами (лист від 17.07.13 № АС-4-2 / 12722). Перерахувавши частку відрахувань, можна переконатися, як сильно зміниться результат, якщо враховувати у формулі тільки показники ПДВ, нарахованого і пред'явленого з завершених угод та операцій.
Які бувають вимоги з податку на прибуток
Підхід до написання пояснень з таких питань залежить від бажання і скрупульозності головбуха. Якщо сума витрат в податковому обліку менше, ніж в бухгалтерському, то можна обмежитися короткою відповіддю, що різниця утворилася за рахунок витрат, які не приймаються для цілей оподаткування. Прикладати документи чи ні, вирішує сама компанія. Адже вимагати документи при камералке інспекція може лише в обмеженій кількості випадків.