Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
Роздрібна торгівля може здійснюватися в різних формах. Однією з таких форм є реалізація товарів в кредит.
З положень зазначених статей ЦК України випливає, що під продажем товару в кредит в цивільному законодавстві розуміється варіант, коли договором купівлі-продажу передбачається, що оплата товару покупцем буде проведена після його передачі. Причому нормами цивільного права передбачено два можливих варіанти оплати товарів, придбаних покупцями в кредит: оплата покупцем проводиться через певний час з дня його передачі і оплата товару здійснюється в розстрочку.
Використання першого варіанта засноване на тому, що в договорі купівлі-продажу сторони договору встановлюють термін, коли покупець зобов'язаний виконати свої обов'язки по оплаті. Якщо покупець, який отримав товар, не оплачує його в установлений строк, то продавець може зажадати повернення неоплаченого товару.
Другий варіант передбачає, що договір купівлі-продажу товару, що укладається між продавцем і покупцем повинен містити наступні істотні умови: найменування товару, що купується в кредит, його ціну, порядок, строки і розміри платежів. Якщо договір містить всі ці відомості, то вважається укладеним. При порушенні покупцем термінів оплати, продавець має право вимагати повернення товару, за винятком випадків, коли сума платежів, отриманих від покупця, перевищує половину вартості товару (такий стан зазначено в пункті 2 статті 489 ЦК України "Оплата товару в розстрочку").
Товар, проданий покупцеві в кредит, до моменту його повної оплати вважається які у заставі у продавця, якщо інше не передбачено договором.
При роздрібному продажі товарів в кредит не застосовується загальне правило, згідно з яким за прострочення платежу, покупець зобов'язаний сплатити продавцеві суму відсотків відповідно до статті 395 ЦК України (якщо інше не передбачено договором), тобто, суму відсотків за користування чужими коштами.
Це встановлено пунктом 3 статті 500 ГК РФ:
"До договорів роздрібної купівлі-продажу товарів в кредит, в тому числі з умовою оплати покупцем товарів у розстрочку, не підлягають застосуванню правила, передбачені абзацом першим пункту 4 статті 488 цього Кодексу.
Покупець має право оплатити товар у будь-який час в межах встановленого договором періоду розстрочення оплати товару ".
Щоб мати можливість придбати в кредит будь-який товар, громадянин представляє в роздрібну торгову організацію спеціальну довідку (форма №КР-1), видану йому за місцем роботи, де містяться всі необхідні відомості про фізичну особу, розмір його заробітної плати та утримань з неї . На підставі даних цієї довідки організація торгівлі приймає рішення про укладення договору купівлі-продажу з даним громадянином.
Довідка форми №КР-1 видається за місцем роботи громадянина, причому керівник і бухгалтер організації, де працює фізична особа, несуть персональну відповідальність за порушення встановленого порядку зберігання, видачі та обліку довідок для купівлі товарів в кредит. Довідки форми №КР-1 підлягають такому ж обліку як бланки суворої звітності.
Довідка форми №КР-1 дійсна протягом 15 днів з моменту видачі.
Купуючи в роздрібній організації товар в кредит, покупець заповнює доручення-зобов'язання (форма №КР-2) в двох примірниках. У цьому документі громадянин вказує своє прізвище, ім'я та по батькові, реквізити торгової організації, в якій здійснюється купівля, найменування товару, що купується, його повну вартість, розмір початкового внеску, термін кредиту, що надається і суми щомісячних платежів, які будуть утримуватися із заробітку фізичної особи в погашення заборгованості за товар. Крім того, доручення-зобов'язання містить відомості про довідку форми №КР-1, її номер і дату видачі. Фактично заповнюючи даний документ, фізична особа доручає своїй організації утримувати з його заробітної плати певну суму і перераховувати її торгової організації, яка здійснила продаж товару.
Перший примірник доручення-зобов'язання призначений для організації, де працює громадянин, другий примірник залишається в організації торгівлі і підлягає реєстрації в журналі форми №КР-3 (відомість-опис доручень-зобов'язань). Дана відомість щодня здається в бухгалтерію разом з доданими дорученнями-зобов'язаннями.
В організації торгівлі наказом керівника призначається відповідальна особа за продаж товарів в кредит, яке після оформлення договору-купівлі продажу товару в кредит, передає в торговий відділ (секцію) розпорядження (форма №КР-4) про видачу покупцеві товару. Розпорядження складається в одному примірнику і здається в бухгалтерію разом з товарним звітом.
Розрахунки з організацією торгівлі за товари, продані в кредит, можуть вестися готівковими коштами, перерахуванням або за допомогою кредитних карт. Однак, незалежно від форми розрахунку, відомості про гасінні кредиту заносяться у відомість обліку надходження грошей від покупців в погашення заборгованості за товари, продані в кредит, за формою №КР-5.
Може трапитися і так, що працівник, який придбав в кредит якийсь товар, звільняється з організації, не погасивши при цьому свою заборгованість по кредиту. У цьому випадку організація при звільненні повинна утримати з суми розрахунку фізичної особи непогашену заборгованість в повному розмірі. Якщо ж коштів не вистачає, то організація-роботодавець фізичної особи повертає в організації торгівлі доручення-зобов'язання разом з довідкою про звільнення громадянина. Такі "повернені" зобов'язання-доручення враховуються організацією торгівлі в реєстрі повернутих доручень-зобов'язань (форма №КР-6).
Організація, яка виробляє розрахунки з організацією торгівлі за дорученням фізичної особи, становить щомісяця довідку (форма №КР-7) про стан розрахунків за товари, продані працівникам в кредит. Цей документ складається з метою контролю над правильністю утримань сум із заробітної плати працівників організації.
В обліку бухгалтер організації торгівлі відобразить виручку від продажу товару в кредит на підставі відомості-опису (форма №КР-3), яка здається продавцем в бухгалтерію разом з товарним звітом.
У бухгалтерському обліку при цьому робиться проводка:
Відображено погашення заборгованості за товар
З метою оподаткування прибутку, торгова організація повинна пам'ятати про пункт 2 статті 249 НК РФ, де зазначено, що виручка від реалізації товарів визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари.
Якщо торговельна організація - платник податку на прибуток, визначає доходи і витрати методом нарахування, то в цілях податкового обліку виручка визнається незалежно від надходження грошей за товар.
При цьому слід пам'ятати, що відсотки, які отримує магазин при продажу товару в кредит, включаються до складу позареалізаційних доходів. Таке правило встановлено пунктом 6 статті 250 НК РФ.
Виходячи з цього, при розрахунку суми, яку сплачує покупець, потрібно виділити як продажну вартість товару, так і відсотки за розстрочку платежу.
Магазин "Побутова техніка" реалізує в кредит холодильник "Норд" за ціною 19 000 рублів.
При продажу холодильників в кредит, сума початкового внеску становить 20% його вартості. Процентна ставка по кредиту - 14% річних від суми наданого організацією торгівлі, кредиту.
Облік товарів в магазині ведеться за продажними цінами. Доходи і витрати магазин визначає методом нарахування, ПДВ - "по відвантаженню".
Припустимо, що покупець вніс перший внесок в розмірі 3 800 рублів, а на решту суми (19 000 рублів - 3 800 рублів) = 15 200 рублів оформив кредит строком на один рік. При розстрочці платежу терміном 12 місяців покупець сплатить суму відсотків в розмірі 15 200 рублів х 14% = 2 128 рублів.
При укладенні договору купівлі-продажу покупець вніс частину відсотків за кредит в розмірі 1/12, що склало 177,33 рубля.
Таким чином, заборгованість покупця за холодильник, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців, склала:
19 000 рублів + 2 128 рублів - 3800 рублів - 177,33 рубля = 17 150,67 рубля.
При придбанні холодильника покупець заповнив доручення-зобов'язання, згідно з яким бухгалтер організації-роботодавця покупця, буде утримувати щомісяця з його заробітної плати по 2 858,45 рубля (17 150,67 рубля: 12 міс.) Щомісяця.
У бухгалтерському обліку магазина "Побутова техніка" дані господарські операції будуть відображені в такий спосіб: