Багато продавців пропонують покупцям придбати товари за договорами купівлі-продажу в кредит. Покупець вибирає графік виплат по кредиту, платить лише частина вартості товару і отримує покупку. Але цей зручний і нескладний спосіб придбання товарів для покупців не так простий для продавців, які змушені в залежності від умов договору реалізацію товару відображати часом лише після закінчення терміну кредиту.
Продаж товару в кредит можлива як за участю банку, так і без. У першому випадку кредит на суму покупки покупцеві надає банк, який повністю або частково оплачує товар продавцеві. У другому випадку продавець самостійно здійснює комерційне кредитування покупця в силу відстрочки або розстрочки платежу.
Розглянемо відображення в бухгалтерському та податковому обліку продавця операцій, пов'язаних з продажем товарів в кредит без участі банку.
Відповідно до Цивільного кодексу України під продажем товару в кредит мається на увазі випадок, коли договором купівлі-продажу оплата товару передбачена не відразу, а через певний час після його передачі покупцеві (п. 1 ст. 488 ЦК України).
Згідно п. 4 ст. 488 ГК РФ, у разі коли покупець не виконує обов'язок по оплаті переданого товару у встановлений договором термін і інше не передбачено ГК України або договором купівлі-продажу, на прострочену суму підлягають сплаті відсотки у відповідності зі ст. 395 ГК України з дня, коли за договором товар повинен був бути сплачений, до дня оплати товару покупцем.
Прострочення сплати покупцем коштів за передані йому товари розглядається в якості користування чужими грошовими коштами (п. 50 Постанови пленумів ЗС України та ВАС України № 6/8 від 01.07.96 «Про деякі питання, пов'язані із застосуванням частини першої Цивільного кодексу Укаїни») .
Відзначимо, що дана норма при роздрібній купівлі-продажу товарів в кредит не застосовується. Про це сказано в п. 3 ст. 500 ГК РФ. Тобто якщо покупець - фізична особа придбав товар у роздрібній торгівлі та допустив прострочення погашення кредиту (внесення чергового внеску при розстрочці платежу), то відсотки за прострочення не застосовуються.
Договором може бути встановлений обов'язок покупця сплачувати проценти на суму, що відповідає ціні товару, починаючи з дня передачі товару продавцем (п. 4 ст. 488 ЦК України).
· Основний борг - 600 000 руб .;
· Відсотки за користування кредитом - 30 000 руб. (600 000 руб. Х 5%).
З формулювання п. 4 ст. 488 ГК України випливає, що у покупця виникає обов'язок сплатити продавцеві відсотки на суму, що відповідає ціні товару, тільки в тому випадку, якщо домовленість про це сторонами угоди буде досягнуто. В іншому випадку відсотки не нараховуються.
Згідно п. 1 ст. 489 ЦК України договором про продаж товару в кредит може бути передбачено оплату товару в розстрочку. Договір про продаж товару в кредит з умовою про розстрочення платежу вважається укладеним, якщо в ньому поряд з іншими істотними умовами договору купівлі-продажу вказані ціна товару, порядок, строки і розміри платежів.
Коли покупець не виробляє у встановлений договором термін черговий платіж за проданий на виплат і переданий йому товар, продавець має право, якщо інше не передбачено договором, відмовитися від виконання договору і зажадати повернення проданого товару, за винятком випадків, коли сума платежів, отриманих від покупця, перевищує половину ціни товару (п. 2 ст. 489 ЦК України).
Якщо покупець має постійну реєстрацію в тому ж місті (або в прилеглій області), в якому знаходиться організація торгівлі, то для отримання кредиту на товари вартістю від 3000-5000 руб. до 20 000-50 000 руб. звичайно потрібні лише паспорт та один з наступних документів: водійські права; страхове свідоцтво державного Пенсійного фонду; свідоцтво про постановку на облік в податковому органі. Магазин залишає у себе ксерокопії документів, а покупець, заплативши зазвичай від 10% до 30% вартості товару та розписавшись у накладній про придбання товару із зазначенням своїх реквізитів, забирає покупку додому.
При покупці більш дорогих товарів (від 20 000-50 000 руб.) Покупцеві зазвичай досить:
Виручка від продажу товарів згідно з п. 6 ПБУ 9/99 «Доходи організації» приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.
При продажу продукції, товарів на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості (п. 6.2 ПБУ 9/99), тобто з урахуванням належних для отримання відсотків за кредит.
Згідно п. 12 ПБО 9/99 виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
· Організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
· Сума виручки може бути визначена;
· Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;
· Право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця;
· Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Згідно п. 1 ст. 223 ГК України право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором.
Тому в загальному випадку в момент передачі товару покупцеві умови, передбачені п. 12 ПБО 9/99, виконуються. Зазначене означає, що на дату передачі товару покупцеві в бухгалтерському обліку продавця виручка від продажу відображається в загальновстановленому порядку за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка».
В силу п. 5 ст. 488 ГК РФ, якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу, з моменту передачі товару покупцеві і до його оплати товар, проданий в кредит, визнається які у заставі у продавця для забезпечення виконання покупцем його обов'язку по оплаті товару.
Якщо до покупця право власності на товар переходить в момент передачі, то продавець після передачі товару враховує його за договірною вартістю за балансом на рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» (Інструкція про застосування Плану рахунків). Сума забезпечення, врахована на рахунку 008, списується в міру погашення покупцем своєї заборгованості.
У податковому обліку відповідно до п. 2 ст. 249 НК Україна виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральній формі.
При цьому слід враховувати, що відсотки, одержувані платниками податків за договорами комерційного кредиту, як і будь-якого кредиту, доходами від реалізації товарів не є, а включаються до складу позареалізаційних доходів (п. 6 ст. 250 НК РФ).
(В даний час в Мін'юсті на реєстрації знаходиться наказ Мінфіну РФ, яким затверджено нову форму декларації з податку на прибуток.)
Реалізація товарів на території Укаїни згідно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна визнається об'єктом оподаткування з ПДВ. Податкова база при цьому визначається в порядку, встановленому п. 1 ст. 154 НК РФ.
Що стосується оподаткування ПДВ отриманих відсотків за кредит, то слід враховувати, що при визначенні податкової бази по ПДВ виручка від реалізації товарів визначається виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Звертаємо увагу, що відсотки за кредит повинні включатися в оподатковувану базу по ПДВ повністю. Оскільки, як свідчить аудиторська практика, багато платників податків, керуючись підпунктом. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, при реалізації товарів в кредит часто ПДВ сплачують до бюджету не з повної суми відсотків, а за вирахуванням суми, розрахованої виходячи із ставки БанкаУкаіни.
Згідно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК Україна податкова база по ПДВ збільшується, зокрема, на суму відсотків за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування ЦБ РФ, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка.
Для того щоб зрозуміти, яку помилку допускають платники податків, розглянемо відміну товарного кредиту від комерційного.
Товарний кредит має місце, коли відповідним договором передбачено обов'язок одного боку надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками, на поворотній платній основі (ст. 822 ЦК України).
А відповідно до ст. 823 ГК України договорами, виконання яких пов'язане з передачею у власність другій стороні грошових сум або інших речей, визначених родовими ознаками, може передбачатися надання кредиту, в тому числі у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт або послуг (комерційний кредит), якщо інше не встановлено законом.
Тобто комерційний кредит може бути наданий покупцем продавцю у вигляді авансу або попередньої оплати товарів або, навпаки, продавцем покупцеві шляхом надання відстрочки (розстрочки) оплати товарів.
З наведених норм випливає, що товарний кредит має місце при наданні речей на поворотній платній основі, в той час як комерційний кредит являє собою не самостійну операцію, а лише умова про порядок проведення розрахунків, що міститься в безкоштовне договорі.
Таким чином, оскільки надання продавцем покупцеві відстрочки оплати є не товарним, а комерційним кредитом, застосування подп. 3 п. 1 ст. 162 НК Україна в разі продажу товарів в кредит призводить до необґрунтованого заниження ПДВ, належного до сплати в бюджет.
При передачі товару переходу права власності не відбувається
Якщо договором купівлі-продажу товару в кредит передбачено, що право власності на товар переходить від продавця до покупця після повної оплати, то в цьому випадку в день передачі товару виручка в бухгалтерському обліку продавця не визнається (п. 12 ПБУ 9/99).
Передача товару в обліку продавця відображається записом за дебетом рахунка 45 «Товари відвантажені» в кореспонденції з рахунком 41 «Товари». І лише на дату останнього платежу в бухгалтерському обліку продавця виручка від реалізації товару відображається в загальновстановленому порядку за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з кредитом рахунку 90 субрахунок 1 «Виручка».
В даному випадку в бухгалтерському обліку продавця рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» може не застосовуватися, оскільки в разі несплати товару покупець поверне товар продавцеві, так як право власності на товар належить останньому.
Купівельна вартість ноутбука - 30 000 руб.