Головне - мотив
Відповідно до п. 1 ст. 105.3 НК РФ для цілей оподаткування ціна, що застосовується в угоді, а також одержувані доходи (прибуток, виручка) визнаються ринковими. Відповідно, при визначенні податкової бази ціна товару (роботи, послуги) вважається ринковою, поки податкова інспекція не доведе зворотне, або поки організація сама не скоректує податкову базу виходячи з ринкових цін (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Причини, за якими в НК РФ з'явилися ці норми, цілком зрозумілі. Припустимо, організація надає послугу, витрати на яку становлять 1000 руб. при цьому бере з замовника 900 руб. В результаті платник податків отримує від цієї операції ні оподатковуваний прибуток, а збиток, який зменшує як податкову базу, так і сам податок до сплати. Приблизно те ж саме відбувається і з ПДВ.
У подібних випадках у податкових органів можуть виникнути питання щодо ціноутворення і визначення податкової бази по податках. Однак сумлінним організаціям боятися нема чого: сам по собі факт продажу товарів нижче собівартості ще не говорить про те, що ціна є нижчою за ринкову. Навряд чи хтось купить у вас, наприклад, автомобіль, що побував в аварії, за звичайною ринковою ціною. Зрозуміло, що його ціну доведеться зменшувати.
Реалізація неліквідної, що залежалась, з терміном придатності або морально застарілої, товарів з дефектами за заниженою ціною - це нормальна господарська практика, покликана повернути хоча б частину понесених витрат, знизити витрати, пов'язані зі зберіганням товару.
Інша справа, якщо організація реалізує (наприклад, «дружнім» структурам) ліквідне майно по безпідставно заниженою ціною і за відсутності документів, що підтверджують як саму уцінку, так і її причини. В цьому випадку перевіряючі з податкової інспекції напевно перерахують податки виходячи зі звичайної вартості майна.
Податок на прибуток
Згідно п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації товарів (майнових прав) платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на вартість реалізованих товарів і (або) майнових прав, яка визначається в установленому порядку, а також на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з реалізацією. Це можуть бути витрати на оцінку, зберігання, обслуговування і транспортування реалізованого майна.
У ситуації, коли ціна придбання (створення) майна (майнових прав) з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від реалізації, у організації виникає збиток. Його можна врахувати в цілях оподаткування (п. 2 ст. 268 НК РФ).
Якщо продається амортизується майно, то негативну різницю між ціною продажу та залишковою вартістю теж можна врахувати у витратах. Але для такого випадку передбачено особливий порядок: збиток включається до витрат рівними частками протягом строку корисного використання проданого майна (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Таким чином, сторони мають право самостійно визначити ціну товару (п. 1 ст. 424 ЦК України).
Один з основних питань, яке виникає при продажу товарів за заниженою ціною: чи потрібно відновлювати ПДВ? - Робити цього не потрібно. Пояснимо чому.
Випадки, коли організація повинна відновити податок, перераховані в п. 3 ст. 170 НК РФ. Це, наприклад, подальше використання товарів в неоподатковуваних операціях (пп. 2), зміна вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав в сторону зменшення (подп. 4). А ось про реалізацію по спочатку заниженою ціною там не сказано ні слова. При цьому перелік ситуацій, коли потрібно відновлювати податок, є вичерпним.
Документальне обгрунтування
Перш за все потрібно обґрунтувати необхідність продажу товару за зниженою ціною (наприклад, товари не вдається реалізувати протягом тривалого часу; майно має суттєві дефекти: вм'ятини, сколи, потертості і т. П.), Для порівняння приклавши розрахунок економічного ефекту подальшого зберігання та утилізації ( відправки на вторинну сировину) товару і ефекту від збиткової реалізації.
Залежно від причин виниклої необхідності з цією метою можуть складатися службова записка керівника відповідального підрозділу, акт інвентаризаційної комісії.
Підставою для зменшення ціни товару буде наказ керівника організації. Він складається в довільній формі, наприклад так:
На підставі наказу складається акт про визначення ринкової вартості. У ньому відбиваються найменування, характеристика, властивості, якість конкретного майна, кількість, нова і стара вартість, а також причини і підстави її зміни.
Читайте в наступних номерах журналу "Облік в установі"