У ряді випадків компанія проводить розпродаж товарів за цінами нижче собівартості. Реалізація зі збитками не заборонена. Однак податкові органи можуть перевірити ціни на відповідність ринковим і донарахувати податки. Тенгіз Бурсулая, провідний аудитор ТОВ «Мауергрупп», розповіла, на що організаціям звернути увагу при продажу товару нижче за закупівельну ціну.
Причини, коли фірма продає продукцію за зниженими цінами, можуть бути різними: товар тривалий час не користується попитом; продукція купується для потреб підприємства, але потреба в ній пропадає; замовник відмовляється від виробленої на його замовлення специфічної продукції, а іншого покупця продавці не знаходять; розпродаються товарні залишки через реорганізацію, ліквідацію, зміни місцезнаходження або через зміну напрямку діяльності підприємства; падає сезонний попит і так далі.
незалежна продаж
У наступному звітному періоді в момент реалізації продукції, за яким утворено резерв, зарезервірован- ная сума відновлюється. В обліку робиться запис Дебет 14 Кредит 91, субрахунок 91-1 «Інші доходи». Поясню, як це робиться на прикладі.
взаємозалежна реалізація
Якщо ж фірма продала товар за ціною, нижчою за собівартість, наприклад, своєї дочірньої компанії, учасники угоди визнаються взаємозалежними (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Однак для того, щоб податківці перевірили ціни, що застосовуються в операції, на предмет відповідності ринковим, крім взаємозалежності необхідно, щоб угоди визнавалися ще й контрольованими, тобто сума річного доходу за цими операціями повинна перевищити неконтрольований поріг. У цьому році він становить 1 млрд рублів (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При цьому враховуються тільки оподатковувані доходи (без ПДВ) по всіх угодах без урахування витрат (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
Отже, якщо товар був проданий за неринковою ціною і така угода є контрольованою і перевищено неконтрольований поріг, необхідно вибрати один з варіантів дій:
- або добровільно порахувати податок на прибуток і ПДВ виходячи з ринкової ціни (відразу або після закінчення податкового періоду) (пункти 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);
- або на «цінової» перевірці довести ревізорам, що ціна угоди укладається в інтервал цін, за якими такий товар продають невзаімозавісімимі особи (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).
Розглянемо дії організації при кожному з цих варіантів.
добровільно порахувати
Компанія добровільно здійснює коригування податків після закінчення календарного року, а саме нарахує податок на прибуток і ПДВ виходячи з ринкової ціни (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Розглянемо цю схему на прикладі.
Якщо продавець самостійно вважатиме і сплатить податки за ринковою ціною з доходів за контрольованою угоді, то покупець не зможе перерахувати податкову базу в сторону зменшення. Адже таке право у нього виникне, тільки якщо після перевірки цін і сплати продавцем недоїмки покупець отримає від фіскального органу повідомлення на проведення симетричних коригувань (п. 1 ст. 105.3, п. П. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ). Таким чином, щоб перерахувати податкову базу в ході симетричною коригування, інша сторона угоди повинна бути поінформована про те, що її взаємозалежні особа перевірили і донарахували податки (п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Якщо компанія добровільно заплатить до бюджету податки, ФНС направить повідомлення про можливість симетричних коригувань іншому учаснику контрольованої угоди протягом одного місяця (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).
«Цінова» перевірка
Не забувайте, що не пізніше 20 травня наступного року необхідно подати до інспекції повідомлення про контрольованих операціях, здійснених нею протягом минулого року (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Також контролери можуть наполягати на тому, що витрати на придбання товару, проданого з збитком, економічно не обгрунтовані, а тому їх не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. Щоб підтвердити обґрунтованість своїх витрат, можна навести такі аргументи: витрати на придбання товарів були економічно обгрунтовані, так як продукція була придбана для продажу з метою отримання прибутку, але, оскільки обставини змінилися не в кращу сторону, то важливіше продати товар зі збитком для вивільнення оборотних коштів, що дозволяє уникнути ще більших збитків від повного списання товару.
Таким чином, витрати будуть економічно обгрунтованими, якщо вони були спрямовані на отримання доходу. Кінцевий результат при цьому не має вирішального значення.
вхідний ПДВ
Таким чином, податкова вигода у вигляді вирахування ПДВ по товарах, проданим зі збитками, може бути обґрунтована, якщо організація доведе, що при укладанні угоди переслідувала розумну економічну мету, наприклад, уникнути ще більших витрат від повного списання товару. Але якщо продукція продана тільки на папері і реальних операцій не було, то ревізори відрахування все ж знімуть.
обгрунтування витрат
Щоб підтвердити обґрунтованість витрат і зміцнити свою позицію в разі спору з чиновниками, можна зробити наступне. По-перше, керівник компанії повинен видати наказ про зниження цін (про уцінку товарів). По-друге, уцінка повинна бути обгрунтована. Для цього створюють комісію, до складу якої включають експертів з якості, фахівців відділу продажів і інших співробітників, які зможуть професійно оцінити реальний стан товару і встановити ціну його реалізації. Результати роботи комісії потрібно оформити актом про уцінку товарно-матеріальних цінностей. Для цього можна використовувати форму № МХ-15 або скласти документ в довільному вигляді. Акт необхідно докласти до наказу.
У документі потрібно вказати: характеристику, властивості і якість товару; причини, за якими його неможливо продати з прибутком; висновки комісії про зниження ціни на продукцію. У такій ситуації витрати будуть економічно обґрунтовані, оскільки вони спрямовані на отримання прибутку.
«Спрощений» контроль
«Спрощенцям» і «вмененщікам» з приводу контролю цін турбуватися не слід. Якщо фірма на ССО продасть товар за заниженою вартістю взаємозалежному особі, донарахування податку за контрольованим операціях їй не загрожує. Навіть в тому випадку, якщо вона торгує за ціною нижче собівартості.
Справа в тому, що ФНС не вправі донараховувати єдиний податок при УСН. Оскільки за законодавством робити це вона може тільки в відношенні чотирьох податків (п. 4 ст. 105.3 НК РФ): податку на прибуток; ПДФО за доходами підприємця; ПВКК; ПДВ (якщо одна зі сторін угоди - організація (підприємець), що не сплачує ПДВ або звільнена від виконання обов'язків платника податків).
Аналогічна ситуація складається, якщо продає товар зі збитком платник ЕНВД. В першу чергу тому, що донарахування по контрольованим операціях можливо тільки відносно чотирьох вищезазначених податків. Крім того, «вмененка» сплачується виходячи не з реального, а з поставлений дохід.
Тому платники «спрощеного» податку і ЕНВД під ціновий контроль ФНС не підпадають і повідомлення про контрольованих операціях вони подавати не повинні.
Допомагайте вашому бізнесу розвиватися
Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>
Читайте також по темі:
Практична енциклопедія бухгалтера