Проаналізувавши особливості розподілу ПДВ при різних варіантах організації роздільного обліку, компанія повинна сформувати свою методику і закріпити її в обліковій політиці. Облікова політика повинна забезпечувати раціональне ведення бухгалтерського обліку, тобто без надмірних труднощів і витрат. Розглянемо варіанти організації роздільного обліку.
Варіант 2.Распределеніе сум "вхідного" ПДВ ведеться в момент реалізації товарів.
Даний метод розподілу сум "вхідного" ПДВ найбільш застосуємо в торгівлі, так як нерідко виникають ситуації, коли в момент придбання товарів, призначених для продажу, не ясно, в якому вигляді діяльності вони будуть використовуватися. У цьому випадку доцільно організувати окремий облік ПДВ на стадії реалізації товару.
Врахувати "вхідний" ПДВ можна одним із способів:
а) прийняти весь "вхідний" ПДВ до відрахування, якщо організація більшою мірою займається оптовими продажами;
б) врахувати "вхідний" ПДВ у вартості товарів або в складі непрямих витрат, якщо організація спеціалізується на роздрібній торгівлі;
в) прийняти до відрахування або врахувати "вхідний" ПДВ у вартості товарів в певній частці (наприклад, розрахованої за підсумками попередніх податкових періодів або з використанням планових показників, якщо такі дані є більш точними).
У момент реалізації товарів в разі "а", якщо частина товару використовується в діяльності, яка не підлягає оподаткуванню, ПДВ, раніше прийнятий до відрахування, повинен бути відновлений у відповідній частці. У разі "б" ПДВ приймається до відрахування, а в разі "в" - сума податку коригується (приклади 2, 3, 4).
Приклад 2. Організація здійснює оптову та роздрібну торгівлю. У зв'язку з переважанням оптової торгівлі в облікову політику підприємства закріплено наступне: сума ПДВ по придбаних товарах приймається до відрахування в повному обсязі в тому податковому періоді, коли у компанії з'являється така можливість. Якщо ж напрямок реалізації товарів (опт або роздріб) не визначене при закупівлі, то відновлення сум ПДВ за такими товарами ведеться на стадії реалізації товару (табл.).
Показники за I квартал
Частка роздрібних продажів в загальному обсязі реалізації за I квартал - 4,3%
В обліку за I квартал зроблені бухгалтерські записи:
Д-т рах. 41 "Товари"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
157 тис. Руб. (172,7 - 15,7)
оприбутковані придбані продукти харчування;
Д-т рах. 19-3-1 "Вхідний" ПДВ по товарах, що здобувається для оптової торгівлі "
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
15,7 тис. Руб.
Відображено ПДВ по придбаних продуктів харчування;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах"
К-т рах. 19-3-1 "Вхідний" ПДВ по товарах, що здобувається для оптової торгівлі "15,7 тис. Руб.
Прийнятий до відрахування ПДВ по продуктам харчування;
Д-т рах. 41 "Товари"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
168 тис. Руб. (198,24 - 30,24)
оприбутковані господарські товари;
Д-т рах. 19-3-4 "Вхідний" ПДВ по товарах, спосіб реалізації яких не визначений "
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
30,24 тис. Руб.
Відображено ПДВ по придбаних господарським товарам;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах"
К-т рах. 19-3-4 "Вхідний" ПДВ по товарах, спосіб реалізації яких не визначений "
30,24 тис. Руб.
Прийнятий до відрахування ПДВ по господарським товарам;
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж", 10 "Матеріали"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
112,88 тис. Руб. (133,2 - 20,32)
відображені загальногосподарські витрати;
Д-т рах. 19-3-3 "Вхідний" ПДВ до розподілу по загальногосподарських витрат, які здійснюються в рамках діяльності, як оподатковуваної, так і не обкладається ПДВ "
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
20,32 тис. Руб.
Відображено ПДВ по загальногосподарських витрат;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах"
К-т рах. 19-3-3 "Вхідний" ПДВ до розподілу по загальногосподарських витрат, які здійснюються в рамках діяльності, як оподатковуваної, так і не обкладається ПДВ "
20,32 тис. Руб.
Прийнятий до відрахування ПДВ по загальногосподарських витрат.
До відрахування прийнята вся сума ПДВ по загальногосподарських витрат, так як частка неоподатковуваної ПДВ виручки не перевищила 5%.
У II кварталі були реалізовані в роздріб все господарські товари, придбані в I кварталі.
В обліку за II квартал зроблено такі записи:
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах"
К-т рах. 19-3-4 "Вхідний" ПДВ по товарах, спосіб реалізації яких не визначений "
30,24 тис. Руб.
сторно - відновлений ПДВ по господарським товарам, реалізованою в роздріб;
Д-т рах. 19-3-2 "Вхідний" ПДВ по товарах, що здобувається для роздрібної торгівлі "
К-т рах. 19-3-4 "Вхідний" ПДВ по товарах, спосіб реалізації яких не визначений "
30,24 тис. Руб.
відображено рух по субрахунках до рахунку 19 в результаті реалізації господарських товарів в роздріб;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати"
К-т рах. 19-3-2 "Вхідний" ПДВ по товарах, що здобувається для роздрібної торгівлі "
30,24 тис. Руб.
відновлений ПДВ включений до інших витрат.
У книзі продажів за II квартал відображені рахунки-фактури, раніше внесені в книгу покупок за I квартал, в сумі відновлення.
У декларації з ПДВ за II квартал відображена наступна інформація. У стр. 090 розд. 3 - Суми податку, що підлягають відновленню, всього - 30,24 тис. Руб. У наступних рядках (розшифровках рядки 090) даний вид відновленого податку не вказується. Сума податку, відновлена в II кварталі, не включена у вартість товарів, а врахована в складі інших витрат.
У декларації з податку на прибуток за півріччя вказана наступна інформація. У стр. 040 Додатки N 2 до аркуша 02 відображені непрямі витрати, всього - 30,24 тис. Руб. в тому числі: суми податків і зборів, нараховані в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори, за винятком податків, перерахованих в ст. 270 НК РФ, по стр. 041 - 30,24 тис. Руб.
Приклад 3.Збереження умови прикладу 2 з наступними поправками: організація спеціалізується на роздрібних продажах і відповідно до положень облікової політики включає всю суму "вхідного" ПДВ в непрямі витрати. Частка роздрібних продажів в загальному обсязі реалізації за I квартал склала 92%.
В обліку зроблені бухгалтерські записи:
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж"
К-т рах. 19-3-4 "Вхідний" ПДВ по товарах, спосіб реалізації яких не визначений "
30,24 тис. Руб.
ПДВ по господарським товарам відображений в складі непрямих витрат;
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж", 10 "Матеріали"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
112,88 тис. Руб. (133,2 - 20,32)
відображені загальногосподарські витрати;
Д-т рах. 19-3-3 "Вхідний" ПДВ до розподілу по загальногосподарських витрат, які здійснюються в рамках діяльності, як оподатковуваної, так і не обкладається ПДВ "
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
20,32 тис. Руб.
Відображено ПДВ по загальногосподарських витрат;
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж"
К-т рах. 19-3-4 "Вхідний" ПДВ по товарах, спосіб реалізації яких не визначений "
18,69 тис. Руб. (20,32 x 92%)
Відображено ПДВ по загальногосподарських витрат в складі непрямих витрат на продаж;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах"
К-т рах. 19-3-3 "Вхідний" ПДВ до розподілу по загальногосподарських витрат, які здійснюються в рамках діяльності, як оподатковуваної, так і не обкладається ПДВ "
1,63 тис. Руб. (20,32 x 8%)
Прийнятий до відрахування ПДВ по загальногосподарських витрат в частці, що відноситься до оподатковуваним ПДВ операцій (опт).
У II кварталі реалізовані оптом все господарські товари, придбані в I кварталі. В обліку за II квартал відображені такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж"
К-т рах. 19-3-4 "Вхідний" ПДВ по товарах, спосіб реалізації яких не визначений "
30,24 тис. Руб.
сторно - уточнена сума ПДВ, яка повинна бути віднесена до складу непрямих витрат;
Д-т рах. 19-3-1 "Вхідний" ПДВ по товарах, що здобувається для оптової торгівлі "
К-т рах. 19-3-4 "Вхідний" ПДВ по товарах, спосіб реалізації яких не визначений "
30,24 тис. Руб.
відображено рух по субрахунках до рахунку 19 в зв'язку з оптовою реалізацією господарських товарів;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах"
К-т рах. 19-3-1 "Вхідний" ПДВ по товарах, що здобувається для оптової торгівлі "
30,24 тис. Руб.
Прийнятий до відрахування ПДВ по реалізованих оптом господарським товарам.