Як оформити повернення надміру сплачених покупцем коштів, внесених як передоплата за постачання товару і включених в оподатковуваний базу з ПДВ, при фактичному зменшенні суми за договором поставки, і як перерахувати ПДВ в такій ситуації? Розповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Дмитро Гусихин і В'ячеслав Горностаєв.
Організація укладає договір на поставку товарів на певну суму, яка надходить до неї на рахунок в якості передоплати і включається в оподатковуваний базу з ПДВ. Потім укладається додаткова угода до договору, згідно з яким сума за договором зменшується. Поставка товарів здійснюється виходячи з умов додаткової угоди, після чого надміру сплачений аванс підлягає поверненню. Як в даній ситуації оформити повернення грошових коштів і перерахувати ПДВ?
Згідно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:
- день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
- день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Тобто в разі, якщо моментом визначення податкової бази є день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів, то на день відвантаження товарів в рахунок надійшла раніше оплати, часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ при отриманні платником податку оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база визначається виходячи з суми отриманої оплати з урахуванням податку.
Отже, в момент отримання авансового платежу платник податків повинен обчислити з усією його суми ПДВ і в строк не пізніше п'яти календарних днів виставити відповідний рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Згідно п. 5 ст. 171 НК РФ суми ПДВ, обчислені з отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх товарів, можуть бути прийняті до відрахування в разі зміни умов або розірвання відповідного договору і повернення відповідних сум авансових платежів за умови їх сплати в бюджет.
Таким чином, організація має право прийняти до відрахування ПДВ, раніше обчислений з суми попередньої оплати (часткової оплати), в разі одночасного виконання наступних умов:
При цьому будь-яких нормативних вимог, пов'язаних з порядком оформлення повернення зайвих грошових коштів, нами не виявлено. У той же час порядок повернення грошових коштів організація розробляє самостійно і затверджує в своїй обліковій політиці. Зокрема, повернення може бути здійснено на підставі заяви (листа) від покупця.
Таким чином, в ситуації, що розглядається на дату відвантаження організація реєструє в книзі покупок рахунок-фактуру, зареєстрований в книзі продажів при отриманні суми авансу, відбивши в ній суму ПДВ, обчислену виходячи з вартості відвантажених товарів. Той же рахунок-фактуру організація реєструє при поверненні частини авансу, відбивши в ній суму ПДВ, обчислену з частини коштів, повернених покупцеві.
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитися в довідковій правовій системі ГАРАНТ.