Премії до професійних свят
Всілякі заохочення працівників, особливо преміювання до свят, сприятливо впливають на атмосферу в колективі, так як дозволяють співробітникам відчути турботу і увагу роботодавця. Сьогодні ми поговоримо про призначення премій до професійних свят, їх оподаткування та бухгалтерський облік.
Роботодавці, уважно ставляться до своїх працівникам, заохочують їх не тільки за виробничі досягнення, а й намагаються порадувати, наприклад, до професійного свята.
Порядок і умови виплати премій виробничого і невиробничого характеру можна встановити в колективних договорах <1>, угодах, локальних нормативних актах відповідно до трудового законодавства і іншими правовими актами, що містять норми трудового права (ст. 191 ТК РФ).
Одним з таких документів є положення про преміювання <2>. Воно може бути як самостійним локальним нормативним актом організації, так і додатком до колективного договору. У ньому допустимо встановити будь-які премії, в тому числі до професійних свят.
Кого будемо вітати
Таблиця 1. Професійні свята і пам'ятні дати,
встановлені відповідно до чинних на території
Укаїни нормативними правовими актами
Однак варто зазначити, що працівників можна преміювати і в тому випадку, якщо професійного свята в календарі немає. По-перше, припустимо орієнтуватися на міжнародні свята, по-друге, приурочити преміювання до пам'ятної дати, пов'язаної з тією чи іншою професією. Організація має право сама вирішити, в який день привітати фахівців, що працюють в компанії. Важливо, щоб це було відображено в локальному нормативному акті, такому, наприклад, як положення про преміювання.
Як назвати премію
Отже, керівництво вирішило преміювати співробітників, приурочивши виплату до професійного свята. До речі, він може мати відношення до всіх співробітників або тільки до частини колективу. Припустимо, День металурга стосується всіх працівників металургійного комбінату незалежно від того, в якому структурному підрозділі вони працюють. І бухгалтер, і юрист, і інженер, що працюють на даному підприємстві, трудяться в галузі металургії.
Інший приклад. У День медичного працівника керівництво організації автопарку може привітати лікаря, який перебуває у штаті компанії. Тобто свято торкнеться тільки одного або кількох членів колективу.
Розберемо два варіанти оформлення і оподаткування премій до професійних свят.
Премія виробничого характеру
Розглянемо, як оформити виплату премії виробничого характеру і розрахувати податки.
Якщо керівництво підприємства планує регулярно преміювати співробітників до професійного свята, включивши виплату в систему оплати праці, доцільно відобразити це в положенні про преміювання. Крім того, в документі необхідно вказати, що премія видається за трудові результати. Варіант складання частини положення про преміювання, що стосується премій до професійних свят, наведено нижче.
Фрагмент розділу 2 "Показники преміювання"
│ 2. Показники преміювання │
│ 4.1. Працівники ТОВ "ДСК" Бобер "преміюються у разі опереженія│
│не менш ніж на 15 календарних днів терміну будівництва об'єкта, │
│предусмотренного виробничим графіком. Премія призначається в случае│
│обеспеченія належної якості виконаних робіт. контрольної датой│
│установленія факту випередження терміну будівництва об'єкта, │
│ Виплату премії приурочити до Дня будівельника і проводити не позднее│
│ 4.2. Премія нараховується в розмірі 25% посадового окладу, │
│увеліченного на суму персональних надбавок за виконання особливо важной│
│работи, високу кваліфікацію, суміщення посад, збільшення об'ема│
│виполняемой роботи, виконання обов'язків тимчасово отсутствующего│
Формулювання можуть бути будь-якими, але в тексті потрібно чітко визначити конкретні показники преміювання та прописати, за які саме заслуги призначається премія. Звернемося до п. 2 ст. 255 Податкового кодексу. У ньому йдеться про премії стимулюючого характеру, в тому числі за виробничі результати, такі як високі досягнення у праці і професійну майстерність. Значить, якщо премія до професійного свята видана працівникам за їх трудові досягнення, економічно обгрунтована і підтверджена документально, а також встановлена трудовим або колективним договором, вона входить в систему оплати праці і зменшує оподатковуваний базу з податку на прибуток.
У наказі повинні міститися такі відомості: вид премії, дані про премійованих працівника (прізвище, ім'я, по батькові, посада або професія), структурний підрозділ, а також сума премії (форма N Т-11). Якщо співробітників, які претендують на здобуття премії, кілька, доцільно скласти наказ за формою N Т-11а. Розглянемо заповнення цього документа на прикладі.
Приклад 1. Згідно з положенням про преміювання (див. С. 29) в ТОВ "ДСК" Бобер "до Дня будівельника виплачується премія в розмірі, що не перевищує 25% посадового окладу з урахуванням всіх надбавок. Премія видається на підставі даних про виконання виробничого графіка зведення об'єкта за умови випередження термінів будівництва і дотримання якості виконуваних робіт. Як скласти наказ про преміювання співробітників до свята?
Керівництво оцінило високі темпи будівництва і, згідно з положенням про преміювання, вирішило заохотити працівників. Спочатку був розрахований розмір премії кожного співробітника (табл. 2).
Таблиця 2. Сума премій працівників ТОВ "ДСК" Бобер ",
нарахованих у розмірі 25% від окладу, збільшеного на суму
директор Каменєв І.П. Каменєв
посаду особиста розшифровка підпису
Оподаткування та бухгалтерський облік
Податок на прибуток. Відповідно до абз. 1 ст. 255 Податкового кодексу до витрат на оплату праці включаються премії і одноразові заохочувальні нарахування, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
Підпункт 2 п. 2 ст. 253 Податкового кодексу відносить витрати на оплату праці до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. При цьому будь-які витрати платника податків повинні бути економічно обгрунтовані і спрямовані на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ).
ПДФО. Зазначені виплати відповідно до п. 1 ст. 210 Податкового кодексу обкладаються податком на доходи фізичних осіб.
Приклад 2. Працівникам ТОВ "ДСК" Бобер "виплатили премію до Дня будівельника згідно з наказом керівника на загальну суму 53 000 руб. Премія передбачена системою оплати праці і видається за виробничі успіхи, але приурочена до певної дати. Тариф для нарахування внесків на травматизм становить 0 , 9%, податкових відрахувань працівники не мають.
Які записи з нарахування премії, ЄСП і внесків на травматизм потрібно зробити в бухгалтерському обліку організації?
Рішення. Спочатку необхідно визначити джерело спрямування коштів на заробітну плату по кожному працівнику. Скористаємося даними прикладу 1 (див. Табл. 2).
Співробітники Є.В. Лопаткін, Л.Д. Дерев'янко та Т.Р. Пєсков відносяться до управлінського персоналу організації. Витрати на виплату премій цим працівникам будуть відображені за дебетом рахунка 26.
Р.Г. Каменський, А.З. Батман, Р.Г. Шараффутдінов і С.Т. Розвалив зайняті на основному виробництві - їх премії враховуються за дебетом рахунка 20.
І.К. Железняк і Е.Ф. Ковальчук трудяться на допоміжному виробництві, тому їх премії будуть відображені за дебетом рахунка 23.
А.А. Морозов зайнятий обслуговуючим виробництвом, його премію потрібно врахувати за дебетом рахунка 29. Складемо проводки:
Дебет 26 Кредит 70
- 18 750 руб. (5000 руб. + 7500 руб. + 6250 руб.) - нараховані премії працівникам управлінського персоналу;
Дебет 20 Кредит 70
- 19 500 руб. (5750 руб. + 4750 руб. + 4750 руб. + 4250 руб.) - нараховані премії працівникам основного виробництва;
Дебет 23 Кредит 70
- 11 000 руб. (5500 руб. + 5500 руб.) - нараховані премії працівникам допоміжного виробництва;
Дебет 29 Кредит 70
- 3750 руб. - нарахована премія працівнику обслуговуючого виробництва;
Дебет 26 Кредит 69
- 4875 руб. (18 750 руб. X 26%) - нарахований ЄСП на суми премій працівникам управлінського персоналу;
Дебет 26 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань",
- 168,75 руб. (18 750 руб. X 0,9%) - нараховані внески на травматизм на суми премій працівникам управлінського персоналу;
Дебет 20 Кредит 69
- 5070 руб. (19 500 руб. X 26%) - нарахований ЄСП на суми премій працівникам основного виробництва;
Дебет 20 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань",
- 175,5 руб. (19 500 руб. X 0,9%) - нараховані внески на травматизм на суми премій працівникам основного виробництва;
Дебет 23 Кредит 69
- 2860 руб. (11 000 руб. X 26%) - нарахований ЄСП на суми премій працівникам допоміжного виробництва;
Дебет 23 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань",
- 99 руб. (11 000 руб. X 0,9%) - нараховані внески на травматизм на суми премій працівникам допоміжного виробництва;
Дебет 29 Кредит 69
- 975 руб. (3750 руб. X 26%) - нарахований ЄСП на суму премії працівнику обслуговуючого виробництва;
Дебет 29 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань",
- 33,75 руб. (3750 руб. X 0,9%) - нараховані внески на травматизм на суму премії працівнику обслуговуючого виробництва;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО",
- 6890 руб. (53 000 руб. X 13%) - утримано ПДФО з суми премій працівників;
Дебет 70 Кредит 50
- 46 110 крб. (53 000 руб. - 6890 руб.) - видані премії працівникам через касу підприємства;
Дебет 20 Кредит 26
- 23 793,75 руб. (18 750 руб. + 4875 руб. + 168,75 руб.) - віднесена на рахунок основного виробництва сума премій працівникам управлінського персоналу, а також ЄСП і внесків на страхування від нещасних випадків;
Дебет 20 Кредит 23
- 13 959 руб. (11 000 руб. + 2860 руб. + 99 грн.) - віднесена на рахунок основного виробництва сума премій працівникам допоміжного виробництва, а також ЄСП і внесків на страхування від нещасних випадків;
Дебет 20 Кредит 29
- 4758,75 руб. (3750 руб. + 975 руб. + 33,75 руб.) - віднесена на рахунок основного виробництва сума премії працівнику обслуговуючого виробництва, а також ЄСП і внесків на страхування від нещасних випадків;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 67 257 руб. (19 500 руб. + 5070 руб. + 175,5 руб. + 23 793,75 руб. + 13 959 руб. + 4758,75 руб.) - включена в собівартість продажів сума премій співробітникам, а також ЄСП і внесків на травматизм
Премія невиробничого характеру
Найчастіше премії до професійних свят видають не за трудові досягнення, а в зв'язку з урочистостями. Такі премії зазвичай не названі в трудовому (колективному) договорі. Розберемося, як оформити премію невиробничого характеру.
Перш за все потрібно визначити джерело виплати премії. Це може бути нерозподілений прибуток минулих років або нерозподілений прибуток звітного року.
Рішення про розподіл чистого прибутку в товаристві з обмеженою відповідальністю приймають загальні збори учасників, в акціонерному товаристві - загальні збори акціонерів. Про це сказано в пп. 3 п. 3 ст. 91 і пп. 4 п. 1 ст. 103 Цивільного кодексу. Приклад протоколу загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю наведено нижче.
Зразок протоколу зборів учасників
│ загальних зборів учасників ТОВ "ДСК" Бобер "│
│ Вид загальних зборів: позачергові. │
│ Форма проведення: очне присутність. │
│ Місце проведення загальних зборів: г. Харьков, ул. Тракторна, │
│ Загальна кількість учасників товариства: 4. │
│ На зборах присутні 4 учасника товариства: Ілля Петрович Каменєв, │
│Евгеній Анатолійович Топорков, Андрій Борисович Воздвиженський, Владлен│
│ Голова зборів - В.Є. Цеглярів. │
│ Секретар зборів - Е.А. Топорков. │
│ 1. Напрямок частини нерозподіленого прибутку, полученной│
│к професійного свята - Дня будівельника. │
│ 2. Затвердження термінів і порядку виплати премій за счет│
│ І.П. Каменєва з питання преміювання працівників ТОВ "ДСК" Бобер ". │
│направіть на виплату премії до професійного свята - Дня строітеля│
│ в розмірі не більше 70 000 руб. │
│касси підприємства на підставі наказу керівника. │
│ Голова зборів Цеглярів В.Є. Кірпічніков│
│ Секретар зборів Топорков Е.А. Топорков│
│ Учасники суспільства: Каменєв І.П. Каменев│
│ Воздвиженський А.Б. Воздвіженскій│
Підставою для нарахування премії є наказ керівника за формою N Т-11 або N Т-11а. Зразок такого наказу наведено на с. 38.
Уніфікована форма N Т-11а
Форма по ОКУД │0301027│
директор Каменєв І.П. Каменєв
посаду особиста розшифровка підпису
Оподаткування та бухгалтерський облік
Податок на прибуток. Згідно п. 21 ст. 270 Податкового кодексу в складі витрат, не зменшують податкову базу по податку на прибуток, відображаються витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, виплачуваних на підставі трудових договорів (контрактів).
ПДФО. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, тому на суми премій до професійного свята, виплачених з чистого прибутку, нараховується ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Бухоблік. Джерелом виплат невиробничого характеру може бути нерозподілений прибуток минулих років і прибуток звітного періоду, отримана від поточної діяльності організації. Порядок обліку невиробничих виплат слід відобразити в обліковій політиці компанії.
При нарахуванні премії за рахунок нерозподіленого прибутку потрібно зробити проводку: Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
У разі, коли премія до професійного свята виплачується з прибутку звітного року, її відносять до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Нарахування премії відображають записом: Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Приклад 3. До Дня будівельника засновники ТОВ "ДСК" Бобер "вирішили видати співробітникам премії з нерозподіленого прибутку минулих років. Виплата проводиться незалежно від трудових результатів працівників. Тариф для нарахування внесків на травматизм становить 0,9%. Податкових відрахувань співробітники не мають. Як бухгалтеру розрахувати податки і які проводки потрібно зробити?
Рішення. Скористаємося даними прикладу 1. Бухгалтер склав наступні проводки:
Дебет 84 Кредит 70
- 53 000 руб. - нараховані премії до Дня будівельника співробітникам організації;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО",
- 6890 руб. (53 000 руб. X 13%) - утримано ПДФО з сум премій;
Дебет 84 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки за внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань",
- 477 руб. (53 000 руб. X 0,9%) - нарахований внесок на травматизм на суму премій працівникам організації;
Дебет 70 Кредит 50
- 46 110 крб. (53 000 руб. - 6890 руб.) - видана премія до свята з каси підприємства.
Підписано до друку