Разові (одноразові) премії виплачують нема за певний період, а при настанні конкретного події (успішне закінчення проекту, ювілей і т. П.).
Організація може передбачити виплату разових премій в своїх внутрішніх документах:
- трудовому договорі (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- колективному договорі (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
- в окремому локальному документі організації (Положенні про оплату праці, Положення про преміювання та ін.) (Ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).
В цьому випадку разова премія може бути складовою частиною системи оплати праці. Відповідно, разові премії за виробничі результати можна буде врахувати при розрахунку середнього заробітку.
Однак разові премії можуть і не бути частиною системи оплати праці організації і призначатися лише розпорядженням (наказом) керівника.
Виплатити разові премії можна:
- по розрахунково-платіжної або платіжної відомості (за формами № Т-49 або № Т-53);
- за видатковим касовим ордером (за формою № КО-2).
Про це йдеться в пункті 17 Порядку ведення касових операцій.
Порядок відображення разових премій в бухобліку залежить від того, з яких джерел їх виплачують:
- за рахунок витрат по звичайних видах діяльності;
- за рахунок інших витрат;
- за рахунок чистого прибутку.
У бухобліку премії, нараховані за трудові показники, відносяться до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 і 7 ПБУ 10/99). Нарахування таких премій відобразіть наступним чином:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 70
- нарахована премія за рахунок витрат по звичайних видах діяльності.
Невиробничі разові премії (до ювілею, свята і т. Д.) В бухобліку відносите до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Їх нарахування відобразіть так:
Дебет 91-2 Кредит 70
- нарахована премія за рахунок інших витрат.
Якщо джерелом виплати премій (як виробничих, так і невиробничих) є нерозподілений (чиста) прибуток, зробіть проводку:
Дебет 84 Кредит 70
- нарахована премія за рахунок чистого прибутку.
Незалежно від системи оподаткування, яку застосовує організація, з усієї суми премії потрібно утримати ПДФО (пп. 6 і 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Ситуація: в якому місяці суми разових премій потрібно включити в податкову базу по ПДФО: в місяці нарахування або в місяці виплати
Розрахунок ПДФО залежить від того, є премія виробничої чи ні.
Невиробничі разові премії (наприклад, до ювілею, свята) не є частиною зарплати і, отже, не належать до витрат на оплату праці. Тому їх суму включите в податкову базу по ПДФО того місяця, в якому вони виплачені (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Розрахунок ПДФО з разових виробничих премій в свою чергу залежить від періоду, за який вони нараховуються:
- місяць;
- квартал;
- рік;
- при настанні конкретного події (наприклад, разова премія за успішне складання проекту). Разові виробничі премії, виплачені при настанні конкретного події, включайте в податкову базу по ПДФО в момент виплати співробітнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно нараховувати внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань на суму невиробничих разових премій
Є аргументи, що дозволяють організаціям не нараховувати внески на страхування від нещасних випадків на суми невиробничих разових премій, виданих співробітникам. Вони полягають в наступному.
Порядок сплати інших податків залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.
Організація застосовує загальну систему оподаткування
Разові премії зменшують податкову базу по податку на прибуток при одночасному дотриманні двох умов:
- премії передбачені трудовим договором (абз. 1 ст. 255 і п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премії виплачені за трудові показники (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Ситуація: коли разова премія вважається передбаченої трудовим договором
Разова премія вважається передбаченої трудовим договором, якщо дотримується одне з двох умов:
- в трудовому договорі прописані сума і умови нарахування премій (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- трудовий договір містить посилання на локальний документ організації, що регулює порядок нарахування та виплати премій (наприклад, на Положення про преміювання).
Посилання на локальний документ можна оформити так: «Співробітнику виплачуються премії, передбачені Положенням про преміювання (затверджено наказом № ___ від ______)».
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків (наприклад, до ювілею, свята)
Якщо премії не зменшують оподатковуваний прибуток організації, то в обліку виникають постійні різниці (п. 4 ПБО 18/02). Постійні різниці призводять до утворення постійного податкового зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02).
Є аргументи, які дозволяють організаціям врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків. Вони полягають в наступному.
Будь-які премії, які організація виплачує своїм співробітникам, відносяться до стимулюючих виплат (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При цьому організація має право самостійно встановлювати систему стимулювання співробітників (ст. 144 ТК РФ). У свою чергу нарахування стимулюючого характеру, передбачені трудовим і (або) колективним договором, враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).
Тому при дотриманні всіх перерахованих вище умов організація має право врахувати невиробничі премії (наприклад, нараховані до святкових дат) в складі витрат на оплату праці.
Однак з метою дотримання вимоги обгрунтованості витрат, передбаченого пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ, слід передбачити певні умови призначення невиробничих премій.
Однак якщо організація скористається цією точкою зору і врахує суму невиробничих премій у витратах при розрахунку податку на прибуток, то, найімовірніше, їй доведеться відстоювати свою точку зору в суді.
Суму премій за трудові показники в податковому обліку включите до складу витрат на оплату праці (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Якщо організація застосовує метод нарахування, момент визнання витрат у вигляді премій залежить від того, до прямих або непрямих витрат вони відносяться. Непрямі витрати визнають у момент нарахування (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямі витрати враховуються в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Організації, які надають послуги, можуть врахувати прямі витрати в момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Як правило, премії відносяться до непрямих витрат (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Виняток - премії, що виплачуються співробітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг (наприклад, премії виробничим робочим). Вони відносяться до прямих витрат. Такі правила встановлені в абзаці 7 пункту 1 статті 318 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи може виробнича організація відносити все разові премії до непрямих витрат
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні разової премії, нарахованої за виробничі результати. Виплата премії передбачена трудовим договором. Премія виплачена за рахунок витрат по звичайних видах діяльності. Організація застосовує метод нарахування
Сукупний дохід співробітника перевищив 40 000 руб. дітей у нього немає. Тому стандартні податкові відрахування йому не надаються.
Бухгалтер відбив нарахування та виплату премії так:
Дебет 26 Кредит 70
- 50 000 руб. - нарахована одноразова премія співробітнику;
Дебет 26 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) - нараховані внески на фінансування страхової частини трудової пенсії з суми премії;
Дебет 26 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 550 руб. (50 000 руб. × 1,1%) - нараховані внески на обов'язкове медичне страхування в ФФОМС з суми премії;
Дебет 26 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ТФОМС»
- 1000 руб. (50 000 руб. × 2%) - нараховані внески на обов'язкове медичне страхування в ТФОМС з суми премії;
Дебет 26 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми премії;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО з суми премії;
Дебет 70 Кредит 50
- 43 500 руб. (50 000 руб. - 6500 руб.) - виплачена Кондратьєву премія за мінусом ПДФО.
Сума премії і страхових внесків з неї включається до складу непрямих витрат.
При касовому методі премії можна врахувати в складі витрат у момент їх виплати співробітнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зазвичай премію організація виплачує в місяці, наступному за місяцем її нарахування. Тому в обліку виникають тимчасові різниці (п. 11 ПБУ 18/02). Вони призводять до утворення відкладеного податкового активу (п. 14 ПБУ 18/02).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні невиробничої разової премії. Премія виплачена за рахунок інших витрат. Організація застосовує касовий метод
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» застосовує загальну систему оподаткування. Організація застосовує касовий метод, податок на прибуток сплачує щомісячно.
Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань організація розраховує за тарифом 0,2 відсотка. При нарахуванні внесків бухгалтер організації керувався офіційною позицією ФССУкаіни.
На підставі наказу керівника до Дня працівника торгівлі всім співробітникам були виплачені премії в сумі 10 000 руб. Виплата премій до Дня працівника торгівлі не пов'язана з трудовими досягненнями і не передбачена трудовими (колективними) договорами.
Нарахування та виплату премії бухгалтер організації відбив так.
Дебет 91-2 Кредит 70
- 10 000 руб. - нарахована одноразова премія;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 1400 руб. (10 000 руб. × 14%) - нараховані пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР по накопичувальної частини трудової пенсії»
- 600 руб. (10 000 руб. × 6%) - нараховані пенсійні внески на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 110 руб. (10 000 руб. × 1,1%) - нараховані внески на медичне страхування в ФФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ТФОМС»
- 200 руб. (10 000 руб. × 2%) - нараховані внески на медичне страхування в ТФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми премії.
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО;
Дебет 70 Кредит 50
- 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.) - виплачена премія співробітниці.
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 524 руб. - відбито відстрочений податковий актив з різниці у витратах на суму страхових внесків в бухгалтерському та податковому обліку.
Про облік премій, виплачених за рахунок чистого прибутку, см. Як нарахувати премію за рахунок чистого прибутку.
Організація застосовує спрощенку
Організації, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами, можуть врахувати разові премії у витратах при одночасному дотриманні двох умов:
- премії передбачені трудовим (колективним) договором (подп. 6 п. 1 і п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255 НК РФ);
- премії виплачені за трудові показники (подп. 6 п. 1 і п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).
Суму разових премій, нарахованих за трудові показники, включіть до витрат в момент їх виплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, разові премії податкову базу не зменшують (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Приклад оподаткування разової премії, не пов'язаної з трудовою діяльністю працівника. Організація застосовує спрощенку, єдиний податок сплачує з різниці між доходами і витратами
ЗАТ «Альфа» застосовує спрощенку. Єдиний податок сплачує з різниці між доходами і витратами.
Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань організація розраховує за тарифом 0,2 відсотка. При нарахуванні внесків бухгалтер організації керувався офіційною позицією ФССУкаіни.
В обліку «Альфи» були зроблені наступні проводки:
Дебет 91-2 Кредит 70
- 3000 руб. - нарахована премія співробітнику;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 420 руб. (3000 руб. × 14%) - нараховані пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми премії;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 390 руб. (3000 руб. × 13%) - утримано ПДФО з суми премії;
Дебет 70 Кредит 50
- 2610 руб. (3000 руб. - 390 руб.) - виплачена премія.
Премія не пов'язана з виробничою діяльністю співробітника. Тому бухгалтер не врахував її у витратах при розрахунку єдиного податку.
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку єдиного податку при спрощеній системі витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником трудових обов'язків (наприклад, до ювілею, свята). Організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами
Разові премії, не пов'язані з виконанням співробітником його трудових обов'язків (до ювілею, пам'ятної дати і т. П.), Не зменшують базу по єдиному податку. Це пов'язано з тим, що такі премії:
- не пов'язані з виробничою діяльністю організації (не спрямовані на отримання доходу), а значить, не відповідають критерію економічної обгрунтованості витрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- не є стимулюючими виплатами, пов'язаними з трудовими показниками, тому не можуть бути враховані у витратах в складі оплати праці (подп. 6 п. 1 і п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).
Є аргументи, які дозволяють організаціям врахувати при розрахунку єдиного податку витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків. Вони полягають в наступному.
Будь-які премії, які організація виплачує своїм співробітникам, відносяться до стимулюючих виплат (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При цьому організація має право самостійно встановлювати систему стимулювання співробітників (ст. 144 ТК РФ).
У свою чергу нарахування стимулюючого характеру, передбачені трудовим і (або) колективним договором, враховуються при розрахунку єдиного податку (подп. 6 п. 1 і п. 2 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).
Тому при дотриманні всіх перерахованих вище умов організації на спрощеній системі має право врахувати невиробничі премії (наприклад, нараховані до святкових дат) в складі витрат на оплату праці.
При цьому організації на спрощеній системі визнають витрати при відповідно їх критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу України (п. 2 ст. 346. 16 НК РФ). Тому з метою дотримання вимоги обгрунтованості витрат, передбаченого цим пунктом, в трудових (колективних) договорах слід передбачити певні умови призначення невиробничих премій.
Незважаючи на те що зазначені судові рішення були прийняті на користь організацій, які є платниками податку на прибуток, дані висновки поширюються і на організації, які застосовують спрощенку (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).
Однак якщо організація скористається цією точкою зору і врахує суму невиробничих премій у витратах при розрахунку єдиного податку, то, найімовірніше, їй доведеться відстоювати свою точку зору в суді.
Організація платить ЕНВД
Якщо організація сплачує ЕНВД, нарахування та виплата разових премій ніяк не вплине на розрахунок єдиного податку. Це пов'язано з тим, що ЕНВД розраховують виходячи з поставлений дохід (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).