Відновлення ПДВ при списанні товару-питання, що викликає постійні суперечки між платниками цього податку та податковими органами. Розглянемо, чому так відбувається і які варіанти дій по відновленню ПДВ.
Основні правила для вирахування і відновлення ПДВ
У частині, що надходить до платника ПДВ товару НК Україна (як і по інших цінностей) встановлює існування права на податкові відрахування з цього податку (п. 1 ст. 171). Відрахування не викликатиме питань при одночасному виконанні щодо товара наступних умов:
- наступні операції з ним передбачається здійснювати з ПДВ (п. 1 ст. 166, пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ);
- товари відображені в обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- є в наявності рахунок-фактура, оформлений постачальником (п. 1 ст. 169 НК РФ), або інший документ (ВМД), що підтверджує факт сплати податку при ввезенні в Україну (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Відновлювати податок, раніше прийнятий до відрахування, НК Україна зобов'язує в цілком однозначних ситуаціях (п. 3 ст. 170), коли товар, з яким пов'язаний податок:
- вноситься в КК або пайовий фонд (подп. 1 п. 3 ст. 170);
- задіюється в операціях, що не обкладаються ПДВ (пп. 2 п. 2 ст. 170);
- змінює свою вартість у бік зменшення (подп. 4 п. 3 ст. 170);
- субсидується бюджетом (пп. 6 п. 3 ст. 170).
Логіка ИФНС в питанні відновлення ПДВ
У відповіді на питання про необхідність відновлення ПДВ по списувати товару ИФНС і МінфінУкаіни виходять з того, що списання, незалежно від причини, по якій воно відбувається (недостача, псування, моральна відсталість), не є операцією, що обкладається цим податком. Відповідно, згідно з текстом п. 2 ст. 170 при такій операції податок повинен входити у вартість списаного товару. Тобто якщо ПДВ приймався до відрахування при надходженні товару від постачальника, то на момент списання він повинен бути відновлений і включений до витрат.
Підтвердженням цієї позиції є неодноразові листи МінфінаУкаіни:
Позиція судових органів в частині відновлення
Судові органи, в які звертаються платники податків, котрі вступають в суперечки з ИФНС щодо необов'язковості відновлення ПДВ по списувати товару, рішуче підтримують позицію таких платників податків. Обгрунтування її базується на тому, що в переліку ситуацій, що вимагають відновити податок (п. 3 ст. 170 НК РФ), списання товару не пойменовано. Тому якщо всі умови для попереднього вирахування були виконані, реальність існування товару і необхідність його списання підтверджені, то відновлення ПДВ не потрібно. Прикладом таких рішень можуть служити постанови ФАС:
Неодноразово такий підхід був підтриманий і Вищим арбітражним судом, що відбилося в постановах ВАС РФ:
Можливі варіанти поведінки платника податків
З урахуванням того, що питання про відновлення ПДВ по списувати товару як і раніше залишається спірним і дуже ймовірне виникнення розбіжностей по ньому під час перевірок, платнику податків доведеться самостійно приймати рішення про те, відновлювати податок в такій ситуації чи ні.
Відновлення відповідає позиції МінфінаУкаіни і тому навряд чи викличе заперечення податкових органів. В обліку ця процедура відіб'ється на дату списання товару проводками:
- в частині відновлення суми податку:
- і по його списанню в інші витрати:
Податок слід відновити за ставкою, яка вказує в документах постачальника, застосувавши її до облікової вартості списаного товару.
Якщо платник податків не буде здійснювати відновлення ПДВ при списанні, то ймовірність звернення з цього питання до суду для нього виявиться дуже високою. При цьому так само висока буде і можливість отримати судове рішення на свою користь.
Питання про обов'язковість відновлення ПДВ по списувати товару Мінфіном України та судовими органами вирішується по-різному. Платникам податків, які бажають уникнути суперечок при перевірках, безпечніше відновити ПДВ при списанні товарів.