Держава не може існувати без такої функції, як збір податків. Одним з основних податків, істотно поповнюють бюджет нашої країни, є податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Платниками ПДФО є:
- фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;
- фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, але одержують доходи від джерел в Україні (п.1 ст. 207 НК РФ).
З метою оподаткування під фізичними особами розуміються громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Обов'язок по сплаті ПДФО не залежить від правового статусу фізичної особи і обумовлена тільки фактом отримання доходу на території України або за її межами. Тобто, такі фактори як наявність (відсутність) громадянства, місце народження або місце проживання, так само як і підстави перебування або проживання на території України не є визначальними показниками при обчисленні ПДФО.
Таким чином, нерезидентом може виявитися громадянин України і навпаки, резидентом України - іноземець.
Згідно п. 3 ст. 224 НК Україна щодо більшості доходів, одержуваних фізичними особами, які не є резидентами РФ, встановлена податкова ставка 30%. Доходи резидентів України в більшості випадків оподатковується за ставкою ПДФО 13%.
Податкова ставка в розмірі 30% встановлюється щодо всіх доходів, одержуваних особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів:
- від пайової участі в діяльності українських організацій, щодо яких податкова ставка становить 15%;
- від здійснення іноземними громадянами трудової діяльності, зазначеної в ст. 227.1 НК Україна (по найму у фізичних осіб, щодо яких податкова ставка встановлена в розмірі 13%;
- від виконання трудових обов'язків членами екіпажів суден, що плавають під Державним прапором РФ, щодо яких податкова ставка становить 13%;
Звертаємо Вашу увагу, що податкові резиденти України при визначенні розміру податкової бази з ПДФО мають право скористатися різними податковими відрахуваннями, види і порядок надання яких регламентовані ст.ст. 218-221 НК РФ. Нерезиденти України прав на такі відрахування не мають (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Визначення статусу податкового резидента
При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах (п.1 ст. 210 НК РФ).
Коли змінюється ставка.
Для визначення ставки ПДФО, що підлягає застосуванню, податковий статус працівника визначається податковим агентом на кожну дату виплати доходу виходячи з фактичного часу знаходження на території РФ.
Податковий статус фізичної особи може неодноразово змінюватися в залежності від часу його знаходження в Укаїни і за її межами. Якщо фізична особа стає резидентом РФ, то з моменту набуття статусу резидента його доходи повинні обкладатися за ставкою 13% і навпаки, якщо фізична особа втрачає статус резидента, то з моменту втрати статусу, отримані ним доходи, оподатковуються за ставкою в розмірі 30% ( ст. 224 НК РФ).
У тому випадку, якщо податковий статус змінився з «нерезидента» на «резидент» податкове законодавство передбачає повернення суми ПДФО платнику податків, в зв'язку з перерахунком за результатами податкового періоду (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Повернення суми переплати проводиться податковим органом, в якому платник податків був поставлений на облік за місцем проживання (місцем перебування), при подачі ним податковій декларації після закінчення податкового періоду, а також документів (див. Вище), що підтверджують статус податкового резидента України в цьому податковому періоді . Порядок повернення суми переплати встановлено статтею 78 НК РФ.
Пізніше МінфінУкаіни змінив свою точку зору і поряд із згадкою про обов'язок податкових органів повертати ПДФО, став говорити про те, що якщо протягом податкового періоду працівник набув статусу податкового резидента і цей його статус не може змінитися (тобто, фізична особа перебуває в Україні більше 183 днів в поточному податковому періоді), все суми винагороди, отримані працівником від працедавця за виконання трудових обов'язків з початку календарного року підлягають оподаткуванню за ставкою 13%.
Якщо після проведення заліку з'ясовується, що суми ПДФО, утримані з доходів співробітника за ставкою 30%, за підсумками податкового періоду були зараховані в повному обсязі, і залишилася сума ПДФО, що підлягає поверненню, повернути суму надміру сплаченого ПДФО за що закінчився податковий період платнику податків може тільки податковий орган . Для цього працівнику необхідно самостійно подати до територіального органу ИФНС декларацію за формою 3-ПДФО. Порядок повернення суми переплати встановлено статтею 78 НК РФ.
За бажанням платника податку сума надміру сплаченого податку (пені, штрафів) може бути йому повернута.
Алгоритм повернення сум надміру сплаченого ПДФО:
1) подача заяви - платник податку подає до податкового органу за місцем свого обліку заяву в письмовому вигляді або в електронній формі з посиленою кваліфікованої електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку (п. 4 ст. 78 НК РФ).
2) перевірка виконання умов - податковий орган перевіряє дотримання обов'язкових умов:
- постановка платника податків на облік в цьому податковому органі;
- відсутність заборгованості по іншим податкам відповідного виду (п. 6 ст. 78 НК РФ) і інші.
3) прийняття рішення - на підставі заяви платника податків податковий орган приймає рішення:
- про залік або повернення переплаченої суми;
- про відмову в здійсненні заліку (повернення);
4) повідомлення рішення - протягом 5 робочих днів з дня винесення відповідного рішення платнику податків надсилається повідомлення (Додаток № 3 до Наказу № ММВ-7-8 / 90 @;), а також копія Рішення податкового органу про повернення.
Повернення суми надміру сплаченого податку здійснює територіальний орган Федерального казначейства (ТОФК) за дорученням, оформленим податковим органом на підставі прийнятого рішення.
Зворотна ситуація: від 13% до 30%
На практиці ситуація може бути і зворотній, коли працівник втратив податковий статус резидента. У цьому випадку податковий агент зобов'язаний перерахувати податок за ставкою 30% і утримати з доходу працівника. Суми податку, утримані в повному обсязі, стягуються податковим агентом з фізичної особи до повного погашення цими особами заборгованості з податку в порядку, передбаченому статтею 45 НК РФ. Якщо працівник вже звільнився, то податковому агенту необхідно письмово повідомити в податковий орган про неможливість утримання ПДФО та суму заборгованості платника податків (п. 5 ст. 226 НК РФ). Обов'язок по сплаті різниці між сумою податку, обчисленої за ставкою в розмірі 30%, і фактично утриманої за ставкою в розмірі 13% в цьому випадку повинен виконати сам платник податків.