ПОВЕРНЕННЯ ПДФО З ПРИДБАННЯ СТАТУСУ ПОДАТКОВОГО РЕЗИДЕНТА
Досить часто між податковими органами і податковими агентами виникають суперечки, пов'язані з неправильним обчисленням і сплатою податку на доходи фізичних осіб до бюджету. При цьому думка арбітражних судів неоднозначно: іноді вони підтримують позицію податківців, іноді - позицію платників податків. У цій статті розглянемо, які моменти повинен врахувати платник податків при поданні заяви про повернення надміру утриманого ПДФО і як довести право на повернення або залік цих сум.
Повернення ПДФО податковим агентом платнику податків
Згідно п. 1 ст. 231 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ) при надміру утриманої сумі ПДФО з доходу платника податку податковий агент зобов'язаний цю суму повернути.
Податковий агент зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомим йому факт зайвого утримання податку та суму надміру утриманого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Повернення платнику податків надміру утриманої суми податку здійснюється податковим агентом за рахунок сум цього податку, що підлягають перерахуванню до бюджетної системи Укаїни в рахунок майбутніх платежів як за вказаною платнику податків, так і по іншим платникам податків, з доходів яких податковий агент виробляє утримання такого податку, протягом трьох місяців з дня отримання податковим агентом відповідної заяви платника податку (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Повернення платнику податків надміру утриманих сум податку проводиться податковим агентом в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на рахунок платника податків у банку, зазначений в його заяві (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).
У разі якщо повернення надміру утриманої суми податку здійснюється податковим агентом з порушенням встановленого терміну, податковим агентом на суму надміру утриманого податку, яку не повернено платникові податків у встановлений термін, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податків, за кожен календарний день порушення терміну повернення. Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування Центрального банку Укаїни, що діяла в дні порушення терміну повернення (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Особливі правила повернення податку, передбачені
при перерахунку, якщо громадянин придбав статус
податкового резидента Укаїни
Повернення ПДФО податковим органом податкового агента
Як було зазначено вище, відповідно до абз. 3 п. 1 ст. 231 НК Україна податковий агент може зробити повернення зайво утриманого податку за рахунок зменшення в майбутньому ПДФО, обчисленого з доходів як платника податків, у якого виникла переплата, так і інших фізичних осіб, які отримують доходи від цього ж податкового агента.
Якщо суми податку, що підлягає перерахуванню податковим агентом в бюджетну систему Укаїни, недостатньо для здійснення повернення надміру утриманої і перерахованої в бюджетну систему Укаїни суми податку платнику податків у встановлений термін, податковий агент протягом 10 днів з дня подання до нього платником податків відповідної заяви направляє до податкового органу за місцем свого обліку заяву на повернення податкового агента надміру утриманої їм суми податку (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Згідно абз. 7 п. 1 ст. 231 НК Україна повернення податковому агенту перерахованої в бюджетну систему Укаїни суми податку здійснюється податковим органом в порядку, встановленому ст. 78 НК РФ.
Разом із заявою на повернення надміру утриманої і перерахованої в бюджетну систему Укаїни суми податку податковий агент подає до податкового органу виписку з реєстру податкового обліку за відповідний податковий період і документи, що підтверджують зайве утримання та перерахування суми податку в бюджетну систему Укаїни. Така вимога встановлена абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ.
На підставі п. 9 ст. 78 НК Україна податковий орган зобов'язаний повідомити в письмовій формі платнику податків про прийняте рішення про повернення сум надміру утриманого (сплаченого) податку або рішенні про відмову в здійсненні такого повернення протягом п'яти днів з дня прийняття відповідного рішення.
Зазначене повідомлення передається фізичній особі або її уповноваженому представнику особисто під розписку або шляхом направлення письмового повідомлення з підтвердженням факту і дати його отримання.
Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню протягом одного місяця з дня отримання податковим органом заяви на повернення (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Зауважимо, що на підставі абз. 9 п. 1 ст. 231 НК Україна податковий агент має право здійснити повернення податку за рахунок власних коштів, не чекаючи повернення переплати від податкового органу.
При відсутності податкового агента платник податків має право подати заяву до податкового органу про повернення надміру утриманої з нього і перерахованої в бюджетну систему Укаїни раніше податковим агентом суми податку одночасно з поданням податкової декларації після закінчення податкового періоду (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ) .
Підписано до друку