У теорії, одноступінчатий податок з продажів і ПДВ, у яких однакова податкова база, повинні приносити однаковий дохід. Практична різниця між одноступінчастим податком з продажів і ПДВ полягає в адміністративних витратах, видатки платників податків та ухилення від сплати податків.
Ухилення від сплати податку характерно і для ПДВ, і для податку з продажів. На ситуацію, безумовно, впливають загальна податкова дисципліна в країні і здатність податкових органів до ефективного адміністрування.
При певних умовах, основними відмінностями є:
- ризик несплати при одноступенчатом податок з продажів концентрується на одній стадії виробничо-комерційної ланцюжка, і вся сума податку може бути повністю втрачена, оскільки роздрібні продажі є слабкою ланкою виробничого ланцюга: багато продажу не вимагають рахунків, і єдиним підтвердженням можуть бути лише касові чеки; поширена продаж за готівку. ПДВ збирається на різних стадіях виробничо-комерційної ланцюжка, і ризик втрат існує тільки на тій стадії, на якій ухиляються від сплати податку;
- ПДВ, однак, надає можливість ухилення від сплати, якої немає при інших податках. Найбільш поширеною схемою в Росії стало використання фірм-одноденок;
- втрати від ухилення від сплати податку з продажів на імпортовані товари вище, тому що ПДВ стягується безпосередньо при митному оформленні товару, а податок з продажів надходить в бюджет після першого продажу всередині країни;
- з точки зору фіскальної функції податкової системи перевагою ПДВ є те, що тягар доведення права на відшкодування сплаченого ПДВ лежить на платника податків, а доказ факту заниження зобов'язань з податку з продажів входить в обов'язки податкових органів;
- практика показує, що при досить низьких ставках (нижче 5 - 10%) податок з продажів працює досить добре, а при більш високих ставках стає вразливим. У всякому разі, в переважній більшості країн податок з продажів нижче або дорівнює 10%, а ПДВ, як правило, вище 10%.
Застосування ПДВ має ряд переваг, зокрема:
1. Концепція оподаткування доданої вартості передбачає, що, незважаючи на заниження обсягів продажів в роздрібній торгівлі, значна частка збору податку вже мала місце в попередніх ланках ланцюжка. Таким чином, дохід забезпечується за рахунок збору податку уздовж всієї виробничо-комерційної ланцюжка. Це важливо для Росії через існуючі високих рівнів ухилення від сплати податків, особливо в роздрібній торгівлі.
2. ПДВ в цілому - більш ефективний (економічно нейтральний) податок, ніж податок з продажів, а саме:
- ПДВ обкладаються як товари, так і послуги, що серйозним чином знижує рівень спотворень;
- ПДВ не спотворює споживчий вибір, оскільки має ширшу базу оподаткування. У разі якщо на все торгуються товари і послуги нараховується єдина ставка ПДВ (як, наприклад, в Новій Зеландії), вибір споживача відбувається між торгуються і неторговельних товарами або послугами;
- ПДВ нейтральний по відношенню до вибору між споживанням і інвестуванням.
3. При нормальному функціонуванні системи відшкодування ПДВ експортерам, податок не стає частиною експортних витрат, тобто Чи не підриває конкурентоспроможність експортних товарів.
4. ПДВ на імпорт стягується відносно легко. Хоча можливі випадки ухилення від сплати податку в окремих ланках ланцюжка поставок, ПДВ на імпорт забезпечує стягування податку в першому пункті ввезення в країну і дозволяє зібрати значні доходи з імпорту, не створюючи протекціонізму.
5. Застосування ПДВ дозволяє створити систему, сумісну з європейськими країнами, якщо використовується принцип країни призначення, і є необхідною умовою вступу в Європейський Союз.
6. ПДВ є базовим джерелом податкових надходжень. У Росії ПДВ є найбільшим за обсягом доходів податком, за рахунок якого забезпечується чверть доходів консолідованого бюджету (без урахування ЄСП).
7. Справляння ПДВ за методом нарахувань з використанням рахунків-фактур легше адмініструється. Система рахунків-фактур для обліку ПДВ забезпечує базу для аудиту. З точки зору приватної вигоди підприємств, в наявності реальний стимул для покупця товарів і послуг вимагати рахунок-фактуру з метою забезпечити для себе підтвердження сум податку, що підлягають відрахуванню.
8. Платники податків і податкові інспектори розуміють суть даного податку, головним чином тому, що він діє вже більше десяти років.