Повернутися до записів блогу
Наведемо ряд прикладів, які характерні для підходу перевіряючих до зменшення податку на прибуток, щоб зрозуміти загальний підхід податківців до цього питання.
Типові проблеми, що виникають при зменшенні податку на прибуток
В даному розділі наводяться ситуації, коли податкові органи відмовилися приймати витрати, що зменшують податок на прибуток, і спробували донарахувати розміри платежів в бюджет.
Витрати на створення бізнес-плану
Компанія замовила у консалтингової фірми бізнес-план на 5 років. Всі документи на його створення в наявності: договір, технічне завдання, сам бізнес-план, акт надання послуг і рахунок-фактура. Послуги компанією прийняті і оплачені. Витрати на створення бізнес-плану в повному обсязі (без урахування ПДВ) прийняті в якості зменшують базу податку на прибуток в тому періоді, коли він створений, а послуги надані (підписаний акт).
При перевірці податківці порахували, що всі витрати на створення бізнес-плану потрібно враховувати рівномірно протягом усього терміну його дії, тобто протягом 5 років. Свою позицію платнику податків вдалося відстояти в суді.
Витрати за змістом автомобіля наданого в безоплатне користування
Учасник суспільства, чия частка в статутному капіталі становить 100%, надав йому в безоплатне користування автомобіль. Договір складений не був. Однак в якості витрат, що зменшують податкову базу податку на прибуток, суспільство врахувало витрати по утриманню цього автомобіля: ОСАГО, ПММ, поточний ремонт. Перевіряючі ці витрати не визнали правомірними, донарахували податок на прибуток.
Цікаво, що в цій ситуації, навіть при наявності договору безоплатного користування, податківці цілком могли донарахувати податок на прибуток зовсім з іншого підставі. Справа в тому, положення пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ про неоподаткування на прибуток майна, безоплатно отриманого організацією від засновника, чия частка в статутному капіталі становить більше 50%, поширюються саме на майно, включаючи грошові кошти. Відносини ж користування відносяться до послуг. Тобто, якщо фірма отримує безоплатно від засновника не майно, а майнові права, роботи або послуги, то такі безоплатні надходження обкладаються податком на прибуток.
Витрати на відсотки по кредиту
Компанія, прагнучи структурувати свій бізнес, заснувала дочірню фірму. Новоствореному підприємству, що не має фінансової історії, отримати кредит на розвиток практично неможливо. Власних же вільних коштів материнська компанія не мала. Було прийнято рішення отримати в банку кредит на материнську компанію, а грошові кошти передати по безпроцентному займу дочірній фірмі. Відсотки за цим кредитом компанія врахувала при зменшенні податку на прибуток, але перевіряючі не порахували такі витрати мають ділову мету (економічно обґрунтованими).
Уже тривалий час спостерігається певний диктат роздрібних мереж по відношенню до виробників. Мережі нав'язують їм і оптовикам плату «за входження в мережу», просування товару, його «вигідне розміщення» в торгових залах і т.д. Саме до цих витрат у податківців особлива ставлення. Воно засноване на тій думці, що після відвантаження товару від виробника (оптовика), він перейшов у власність до роздрібного продавця. Отже витрати на подальше просування товару є вже проблемою нового власника, а для виробника (оптовика) необхідними не є, тому не можуть бути враховані при зменшенні податку на прибуток.
Витрати на дослідження ринку або його сегментів
Нерідко компанії замовляють дослідження ринку або його сегментів. Наприклад, перш ніж починати виробництво нової продукції, компанія вважає за необхідне вивчити потенційний попит на неї в своєму або сусідніх регіонах. Як правило, такі дослідження замовляють у спеціалізованих фірм, з однією з яких і був укладений договір. Після закінчення робіт виконавець представив акт надання послуг і рахунок-фактуру. Оплата проведена в повному обсязі. Саме ж дослідження було передано на електронному носії. Тобто не мало форми документа. Пославшись на те, що компанія не може документально підтвердити факт виконання робіт виконавцем, податківці донарахували ПДВ і податок на прибуток.
Витрати на залучення сторонньої фірми
У штаті компанії є юристи. Тим не менш, компанія вважала за потрібне залучити на якийсь обсяг робіт спеціалізовану юридичну фірму. Витрати на юридичні послуги були визнані в податковому обліку. Перевіряючі визнали, що при наявності власних юристів залучення сторонньої фірми, яка виконує ті ж функції, що і штатні співробітники компанії, які не переслідувало ділових цілей. Податок на прибуток було донараховано.
У яких випадках податкові органи можуть перевірити правильність розрахунку податкової бази податку на прибуток?
Отже, ми розглянули деякі приклади, що характеризують підхід перевіряючих до окремих аспектів розрахунку бази податку на прибуток. Однак є і критерії, що дозволяють оцінювати податкові ризики не по окремим аспектам визнання витрат, а фінансові показники і особливості діяльності компанії в цілому. Якщо компанія відповідає одному або декільком з них, то податківці можуть запідозрити її в податкові правопорушення і прийти з перевіркою.
Перерахуємо ці критерії:
- - податкове навантаження у платника податків нижче її середнього рівня по господарюючим суб'єктам у конкретній галузі (за КВЕД);
- - збитковість протягом декількох податкових або звітних періодів;
- - значні суми податкових відрахувань в звітності;
- - випереджаюче темп зростання витрат над темпом зростання доходів;
- - нарахування середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльності в даному регіоні;
- - неодноразове наближення до граничного значення встановлених НК РФ величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими;
- - відображення платником податків суми витрат, максимально наближених до суми його доходу;
- - діяльність через ланцюжки контрагентів без наявності розумних економічних або інших причин (ділової мети);
- - неподання платником податків роз'яснень і документів на повідомлення податкового органу;
- - неодноразове зняття з обліку і постановка на облік в податкових органах платника податків у зв'язку зі зміною місця знаходження;
- - значне відхилення рівня рентабельності в порівнянні з іншими підприємствами такого ж виду діяльності;
- - робота з контрагентами, які здають нульову звітність;
- - інші обставини, в тому числі ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком.
Таким чином, у розпорядженні податкових органів є цілий арсенал засобів, що дозволяють як знайти порушення у платника податків, який щиро вважає себе добросовісним, так і заздалегідь визначити потенційний об'єкт перевірки, в результаті якої з високою часткою ймовірності будуть виявлені порушення при обчисленні бази податку на прибуток. У цих умовах платникам податків потрібно обережність і обачність щодо можливих податкових наслідків при прийнятті господарсько-фінансових рішень і виборі партнерів.
Бухгалтерська компанія «Такскон»
Залишилися питання з податку на прибуток? Відправте їх експертам Taxcon.ru через форму зворотного зв'язку, розміщену нижче.