Питання: Який порядок списання представницьких витрат в бухгалтерському та податковому обліку?
Відповідь: В пункті 2 ст. 264 НК РФ наведені конкретні види представницьких витрат.
Наведений перелік є закритим.
Включати представницькі витрати в собівартість продукції (робіт, послуг) організації дозволяється лише за наявності підтвердних зазначені витрати первинних облікових документів.
Представницькі витрати включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% витрат на оплату праці за звітний (податковий) період. Згідно з положеннями п. 42 ст. 270 НК РФ представницькі витрати в частині, що перевищує цей норматив, не зменшують оподатковуваний прибуток. Іншими словами, представницькі витрати, які перевищують дані граничні норми, відносяться для бухгалтерського обліку на собівартість, в той час як для цілей оподаткування збільшують оподатковувану базу.
Бухгалтерський облік витрат ведеться відповідно до загальних правил обліку витрат, встановленими ПБО 10/994. У бухгалтерському обліку представницькі витрати формують витрати по звичайних видах діяльності і враховуються в сумі, що дорівнює величині оплати в грошовій і іншій формі або кредиторської заборгованості.
Комерційні організації відображають представницькі витрати на рахунку 26? Загальногосподарські витрати. організації торгівлі та громадського харчування - на рахунку 44? Витрати на продаж.
Різне визнання представницьких витрат в бухгалтерському та податковому обліку призводить до різними показниками між балансовою й оподатковуваної прибутком організації. При чому по відношенню до представницьких витрат можуть виникати як постійні різниці, так і тимчасові.
Якщо витрати, вироблені платником податку, не можуть вважатися з точки зору НК РФ представницькими, то така різниця визнається постійною, що формує постійне податкове зобов'язання, що представляє собою суму податку, що приводить до збільшення податку на прибуток в звітному періоді.
У бухгалтерському обліку представницькі витрати приймаються в повному обсязі, а в податковому в розмірі, що не перевищує 4% від суми витрат на оплату праці, тобто може вийти, що в одному звітному періоді норматив представницьких витрат буде менше суми фактичних витрат і платник податків прийме до витрат суму представницьких витрат в межах нормативу, а в наступному звітному періоді розмір нормативу збільшиться, так як він залежить від суми витрат на оплату праці, яка визначається наростаючим підсумком з початку року . Тобто, можливо, що в наступному звітному періоді платник податків зможе врахувати як витрати всю суму представницьких витрат, включаючи і які раніше не врахована.
Бухгалтеру організації рекомендується оформити довідку-розрахунок за представницькими витратами, що включаються в податкову базу по податку на прибуток.