Теорія еквівалентного обміну будувалася на визнанні возмездного характеру оподаткування, на частноправовом погляді на державу і податкові відносини як результат угоди між громадянами і державою, відповідно до якого за податки члени товариства «купують» у держави послуги з охорони кордонів, підтримання правопорядку і т.п .
Податкова теорія обміну послуг не обмежена часом (Середньовіччям) і не «страждає формальністю підходу» до суті податків, тобто може претендувати на об'єктивність, по крайней мере, в своїй основній ідеї - повернення (еквівалентності) податкових відносин.
Різновидом теорії обміну є атомістична теорія податків, або теорія «суспільного (публічного) договору», основоположниками якої були С. де Вобан (1633-1707 рр.) І Ш. Монтеск'є (1689-1755 рр.). Вони вважали, що податок є результатом договору між громадянами і державою, на підставі якого піддані вносять державі плату за охорону, захист і інші послуги. При цьому сплата податків і користування послугами є обов'язковими.
В цілому положення атомістичної теорії лягли в основу одного з двох концептуальних засад побудови сучасного оподаткування і розподілу податкового тягаря - принципу отриманих благ, послуг і вигод, на якому, в поєднанні з принципом платоспроможності, будуються зараз податкові системи розвинених країн.
Подібної позиції в рамках теорії «фіскального договору» дотримувалися і мислителі XVII-XVIII ст. Т. Гоббс, Вольтер, О, Міоабо. Так, останній писав, що податок є попередня сплата за надання захисту громадського порядку, а Національні збори Франції в XVIII в. називало податок загальним боргом всіх. громадян і ціною тих вигод, які приносить їм суспільство.
У першій половині XIX ст. відомий економіст Ж. С. Сісмонді розробив теорію податку як «насолоди». Основна її ідея полягає в тому, що податки є ціна, що сплачується громадянином за отримані ним від суспільства «насолоди» від громадського порядку, правосуддя, забезпечення охорони особистості і власності.
Ще однією спільною податкової теорією, що стоїть особняком, але тим не менше має тісний зв'язок з теорією обміну, є теорія податку як страхової премії. Ідея страхування в оподаткуванні виникла в XVIII в. і була розвинена в другій половині XIX ст. А. Тьером і його послідовниками в особі Дж. Мак-Куллох, Е. де Жирардена і ін. Суть теорії: Суспільство утворює як би страхову компанію, в якій кожен повинен платити податки пропорційно своєму доходу або майну для покриття витрат з охорони і захисту власності . Податки, таким чином, являють собою страховий платіж, який сплачується суб'єктами на випадок настання страхового ризику. Платники податків в залежності від розміру своїх доходів (майна) страхують свою власність від ризику війни, пожежі, крадіжки і т.д. проте на відміну від звичайного страхування податки сплачуються не для отримання суми страхового відшкодування при настанні страхового випадку, а для фінансування витрат держави щодо забезпечення оборони і право-порядку. Так ,.
Значимість теорії обміну полягає в тому, що до основної ідеї, закладеної в ній, свідомо чи несвідомо звертаються всі наступні представники різних напрямків економічної і фінансової науки. Вона розділила їх на прихильників і противників визнання еквівалентного (поворотного) або безоплатного (безповоротного) характеру податкових відносин, а самих податків - як ціни суспільних благ (послуг держави) або як жертви (громадського збитку).
Класична і неокласична теорії податків та оподаткування
Високий науковий рівень розробки питань економічної природи податку притаманний класичної теорії (теорії нейтральності) податків А. Сміта, Д. Рікардо, Ж-Б, Сея і їх послідовників (кінець XVIII - середина XIX ст.). Суть: Податки є лише одним з видів державних доходів, які повинні покривати непродуктивні витрати по утриманню урядів, жодна інша функція, крім фіскальної, їм не властива.
Прихильники класичної теорії виступали проти державного втручання в економіку, в тому числі податковими методами. Вони вважали, що в ринкових умовах максимальне задоволення індивідуальних потреб досягається шляхом надання повної економічної свободи суб'єктів. Держава зобов'язана лише забезпечувати умови для нормального функціонування ринкової економіки шляхом охорони права приватної власності. Основним джерелом покриття витрат при виконанні урядом цього завдання повинні бути податки. До останніх класики зазвичай не відносили мита і цільові збори, оскільки ці державні
Внесок класиків політекономії в науку про податки значний і перш за все тому, що вони вперше спробували науково обгрунтувати економічну природу податків в рамках теорії вартості (цінності).
Під впливом названих процесів формувалася неокласична податкова шкала, представники якої розробили теорію колективних потреб та податку як джерела їх задоволення в формі примусових платежів (в силу особливої значущості ця податкова теорія буде розглянута окремо). П. Самуельсон вважав, що неухильно зростаюча роль держави пояснюється подальшим розвитком суспільних потреб і необхідністю їх задоволення.
В області податкової політики неокласики допускали певне втручання держави в ринкову економіку, але на базі зниження ставок податків і податкового тягаря, розширення податкових пільг і преференцій. Представники неокласичної школи другої половини XX століття (Андерсон, Луц, Кіммел, Емері і ін.) Пропонували політику низьких податків в комбінації з практикою широкого використання прискореної амортизації активної частини основних засобів (вид інвестиційної податкової пільги), що має стимулювати зростання заощаджень, інвестиційної та ділової активності.
Теорія податку як жертви
В основу теорії податку як жертви було покладено вчення про походження податків від жертвоприношень, про правову державу і яка з нього ідея про примусовий характер податкових відносин. Податок розглядався як обов'язок, викликана необхідністю покриття державних витрат, як одностороння жертва з боку населення і збиток для суспільства. Прихильники теорії жертви зазвичай відмовлялися визнавати отримання громадянами якихось б не було вигод від держави в порядку укладення між ними договору. Податкові відносини характеризувалися ними не як договірні, добровільні, а як обов'язкові, законодавець-но-правові.
Н. Канар і Ж. Сісмонді, Дж. С. Міль, К. Ееберг і Н. Тургенєв, І. Янжул, С. Вітте, Я. Таргулов і ін.
Податкова теорія задоволення колективних (громадських) потреб.
Колективні потреби - це суспільні блага (послуги), що надаються державою як суб'єктом господарювання, а податки - плата за ці блага, що стягується в примусовій формі. Саме в силу громадського характеру колективних потреб (послуг держави) виникає необхідність примусового вилучення податків.
Колективні блага, продукти і послуги, що доставляються державою, називаються державними витратами або державними витратами. Ці послуги не можуть бути підведені під поняття мінових благ, тобто не можуть мати мінову цінність як при звичайній купівлі-продажу або при оцінці деяких з них за певним тарифом у вигляді мит. Однак і всі інші специфічні блага доставляються державою, повинні бути оплачені, і мірилом пропорційності такої оплати можуть бути тільки податки.
Представники: А. Лориа, ниття і ін.