Податкова накладна від філій
Наш постачальник надає нам податкові накладні, в яких порядковий номер доповнено номером структурного підрозділу (через дріб), якій делеговано право виписувати податкові накладні. При цьому постачальник відмовляється включати найменування такого структурного підрозділу в реквізит податкової накладної «Особа (платник податку) - продавець». Постачальник пояснює таку позицію тим, що це підрозділ необособленное і не має назви. Чи правий постачальник?
Податкової накладної присвячена ст. 201 ПКУ, в якій, зокрема, перераховані її обов'язкові реквізити (п. 201.1 ПКУ). У числі цих реквізитів є і «повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи, або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів / послуг». Що під цим мається на увазі? ПКУ не дає більш детальних інструкцій з цього приводу. Як правило, це повна або скорочена назва юрособи - платника ПДВ, зафіксоване в його статуті чи іншому документі (положенні і т. П.), А для фізосіб - платників ПДВ - це прізвище, ім'я та по батькові відповідно до паспорту. При цьому не слід вказувати підприємницький статус такої фізособи: позначення типу «ФОП», «ПП» 1 і т. П. Не допускаються, так як не є «прізвищем, ім'ям та по батькові фізичної особи». Формально така податкова накладна не відповідає вимогам ст. 201 ПКУ і може бути оскаржена фахівцями Міндоходов при перевірці.
1 ФОП - фізична особа - підприємець, ПП - приватний підприємець.
Порядок №1379 також не регламентує заповнення зазначеного реквізиту для загальних випадків. Однак у Порядку №1379 описаний варіант заповнення податкової накладної в тому випадку, коли платник ПДВ має філії чи структурні підрозділи і делегує їм виписку податкових накладних. У п. 1 Порядку №1379 зазначено, що «якщо не зареєстровані платниками податку на додану вартість філії та інші структурні підрозділи платника податку самостійно здійснюють поставку товарів / послуг та проводять розрахунки з постачальниками / споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі структурні підрозділи, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписки податкових накладних. Для цього платник податку повинен кожній філії та структурному підрозділу присвоїти окремий числовий номер, про що повинен письмово повідомити орган державної податкової служби за місцем його реєстрації як платника податку на додану вартість ».
У ч. 4 ст. 64 ГКУ також зазначено, що підприємства можуть відкривати рахунки в банках через свої відокремлені підрозділи. Згідно п. 3.3 Інструкції №492 банк відкриває поточний рахунок відокремленому підрозділу за наявності витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, що містить відомості про такий відокремлений підрозділ юридичної особи. У цій виписці містяться найменування та ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи (ч. 4 ст. 21 Закону про держреєстрацію). Таким чином, відокремлений підрозділ, що не має назви і окремого коду ЄДРПОУ, не зможе відкрити поточний рахунок в банку і, як наслідок, не зможе самостійно здійснювати поставку товарів / послуг і проводити розрахунки з постачальниками і покупцями, адже всі ці операції воно повинно буде проводити від імені головного підприємства. Отже, йому не можна делегувати виписку податкових накладних, так як воно не буде відповідати вимогам, викладеним в п. 1 Порядку №1379.
Ті відокремлені підрозділи, яким присвоєно найменування і окремий код ЄДРПОУ, зможуть мати окремий банківський рахунок, і їм можна буде делегувати право виписки податкової накладної шляхом подачі повідомлення до органу Міндоходов. Такі відокремлені підрозділи повинні вказувати своє найменування поруч з найменуванням головного підприємства згідно з п. 1 Порядку №1379. Таким чином, ми приходимо до висновку, що тільки ті підрозділи, яким присвоєно числовий номер, зможуть самостійно виписувати податкові накладні.
Отже, в даному випадку для реквізиту «Особа (платник податку) - продавець» можливий тільки один варіант заповнення: це найменування головного підприємства разом з найменуванням структурного підрозділу, який виписав цю податкову накладну. У самому ПКУ цей порядок не описаний, дане питання врегульоване тільки підзаконним актом - Порядком №1379. Однак ми вважаємо, що оскільки цей реквізит внесений до числа обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ПКУ, при його заповненні потрібно дотримуватися вимог Порядку №1379. Позиція постачальника, описана в умові питання, є невірною.
Якщо постачальник не вказує найменування відокремленого підрозділу в податковій накладній, у покупця є право подати заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення суми ПДВ за такою податковою накладною до складу податкового кредиту (п. 201.10 ПКУ). Таке право зберігається за покупцем протягом 60 календарних днів, наступних за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, в якому був порушений порядок заповнення податкової накладної (тобто період її виписки).
Міндоходов про порядок заповнення ПН філіями
Який порядок заповнення заголовної частини податкової накладної, яка надається відокремленому підрозділу (філії) або видається відокремленим підрозділом (філією), якому платник податку делегував право виписування податкових накладних?
<.> При заповненні реквізиту «Особа (платник податку) - продавець» разом із назвою головного підприємства, зареєстрованого як платник ПДВ, вказується назва філії (структурного підрозділу), який відповідно до наданого їм права виписує податкову накладну; <.>
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»