Глава 31 Податкового кодексу Російської Федерації регламентує порядок оподаткування податком земельних ділянок. Податок на землю носить місцевий характер і сплачується землевласником в бюджет за місцем фактичного знаходження землі (об'єкта оподаткування).
Якщо ж ділянка землі знаходиться у організації по праву безоплатного користування (договір термінової оренди), то податок на землю не стягується.
Які ділянки вважаються об'єктами оподаткування
Ділянки землі, місце розташування яких входить до складу муніципального освіти (великі федеральні міста), є об'єктами оподаткування. На даній території вводиться земельний податок.
Під дію закону на земельний податок не потрапляють такі види ділянок:
- обмежені в обороті земельні ділянки, згідно з чинним законодавством РФ (маються на увазі землі, зайняті під пам'ятниками культури і мистецтва, спадщина народів). Такі землі занесені до спеціального списку. Крім того до них відносяться і земельні ділянки з історичними заповідниками і археологічно цінними об'єктами;
- земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до чинного законодавства РФ;
- території зі статусом «лісовий фонд»;
Спосіб обчислення податку і його ставки
Якщо ж земельні ділянки перебувають у колективній вартості, то розмір бази податку розраховується для кожного платника податків в індивідуальному порядку.
Як згадувалося вище, земельний податок носить місцевий характер, так як його оплата здійснюється за фактичним місцезнаходженням ділянки, отже, і податкові ставки встановлюють органи місцевого самоврядування (главами муніципалітетів). Документ, згідно з яким податкова ставка вступає в силу, називається нормативно-правовим актом. Згідно з чинним законодавством встановлені наступні податкові ставки (виходячи з кадастрової вартості земельної ділянки):
- 0,3% для земельних ділянок, які експлуатуються в якості сільськогосподарських угідь або знаходяться всередині території певної під сільськогосподарські потреби;
- 0,3% для територій землі, зайнятих під будівництво житла, а також під інфраструктуру ЖКГ, крім ділянок, що не відносяться ні до житлово-комунального господарства, ні до будівництва, але знаходяться всередині території, відведеної під дані потреби;
- 0,3% для земель, відведених під ведення особистого підсобного, присадибного господарства або городництва, включаючи дачне господарство;
- 0,3% для земель з обмеженим обігом, призначених для митних і оборонних потреб;
Також Податковим кодексом РФ передбачена диференційована податкова ставка в окремих випадках, згідно з пунктом 2 статті 394.
Федеральні пільги при оплаті земельного податку
- установи підвідомчі Мін'юсту РФ, які володіють ділянками землі, які використовуються ними для виконання професійних обов'язків;
- організації, які володіють і обслуговують земельні ділянки, зайняті державними автошляхами загального користування;
- земля, на якій розташовані будівлі та споруди, що належать релігійним і благодійним організаціям;
- товариства інвалідів (в тому числі союзи), члени яких на 80% складаються з інвалідів, які використовують земельні ділянки для здійснення діяльності, прописаної в статуті організації. Також сюди відносяться і організації, створені за рахунок статутного фонду товариства інвалідів, причому чисельність інвалідів в організації повинна становити 50% і вище, а відсоток від загального фонду заробітної плати становить 25%. Земля повинна використовуватися для виробництва товарів, робіт і послуг за переліком, що затверджується державою;
- об'єднання і бюджетні установи, одноосібними власниками яких є перераховані вище союзи інвалідів щодо земельних ділянок використовуваних для освітніх цілей, лікувальних, спортивних, культурних, наукових чи інших, для допомоги в розвитку і адаптації, реабілітації дітей інвалідів та їх батьків;
- не обкладаються земельним податком землі, на яких здійснює свою діяльність організація народних промислів, з метою виробництва і продажу виробів мистецтва;
- установи і організації зі статусом «особливої економічної зони», але терміном не більше 5-ти років з дня заснування;
- організації, що займаються суднобудуванням, промислові об'єкти якої перебувають всередині території зі статусом «особливої економічної зони». Ділянки землі повинні бути використані для будівництва, обслуговування та ремонту суден. Термін звільнення від сплати земельного податку - 10 років.
Тепер розберемося які пільги зі сплати земельного податку встановлені для фізичних осіб в законодавстві Росії.
Повністю від сплати земельного податку звільняються корінні народи Далекого Сходу, Сибіру і Півночі, крім того корінні громади народів, з метою збереження їх традиційного способу життя. Також для земельних ділянок знаходяться в довічному користуванні на території великих муніципальних утворень федерального значення встановлюється неоподаткована сума в 10000 рублів. До таких фізичних осіб належать:
- Герої СРСР, РФ і кавалери ордена Слави;
- ветерани та інваліди ВВВ та інших бойових дій;
- особи, задіяні в безпосередньому випробуванні термоядерного і ядерного видів озброєння;
- особи хворі на променеву хворобу, внаслідок участі в випробуваннях ядерного і термоядерного видів озброєнь;
Регіональні пільги по земельному податку
Крім вищевказаних пільг місцева влада наділені повноваженнями щодо встановлення додаткових преференцій зі сплати даного податку.
У разі припинення дії податкової пільги протягом податкового періоду, сума податку буде визначатися з урахуванням коефіцієнта, що враховує місяці, на які пільга поширювалася і місяці без пільг. Причому, місяць встановлення пільги і місяць зняття, завжди беруться до уваги як повні.
Індивідуальні підприємці повинні обчислювати суми податку (і авансових платежів) самостійно, для земель, які використовуються для підприємницької діяльності. Якщо ж земля не використовується у підприємницькій діяльності, то сума податку розраховується місцевим органом податкової служби та надсилається у вигляді податкового повідомлення.