У статті розглянемо ПДВ при поверненні товару постачальнику, які неминучі в ході роботи організації або підприємця. Матеріальні цінності повертаються попереднього власника по ряду причин. Дані операції оформляються документально. Якщо постачальник при відвантаженні товару виділив суму ПДВ, то документи на повернення готуються, враховуючи суму податку.
Причини повернення товару
Скасування раніше укладеної угоди можлива як при отриманні цінностей неналежної якості, так і при дотриманні умов договору. Повернення товару здійснюється з кількох причин:
- При надходженні товару порушені заздалегідь обумовлені терміни.
- Відсутні супровідні документи.
- Товар надійшов неналежної якості, виявлені порушення при упаковці, пошкодження тари.
- Постачальник не передав товар у потрібній кількості, з іншою комплектацією, без дотримання умов щодо асортименту.
При поверненні товару потрібно скласти постачальнику претензію із зазначенням причин здійснюваних дій (незадоволеність якістю, термінами, комплектацією).
У деяких випадках передача цінностей від покупця до постачальника відбувається тільки для усунення зазначених дефектів. Такі операції не кваліфікуються як зворотна реалізація.
Дії при поверненні товару
Якість товару при поверненні
Товар повертається покупцеві без складання додаткових документів
ПДВ при поверненні товару постачальнику
Якщо відбувається повернення раніше отриманої продукції неналежної якості, то процедура зворотного реалізації підлягає обкладенню ПДВ. Видані документи покупцеві слід зафіксувати в книзі продажів.
Не нараховується ПДВ при поверненні лише неоприбуткованого товару. У таких випадках продавець повинен скорегувати початкові документи на відвантаження, або зробити заміну поставленої продукції.
Якщо покупець працює без ПДВ, то вказувати податок при відвантаженні товару постачальнику не слід. Прийняттям відрахування по ПДВ у продавця буде проведений на підставі виписаної ним коректувальною рахунок-фактури.
Формування документів при поверненні
Передачу відвантаженого товару від покупця назад до постачальника можливо здійснити як до підписання документів (накладних), так і після. Якщо накладні при прийманні цінностей підписані, права на товар переходять до покупця.
При оптового постачання часто виходить, що неякісної виявилася лише частина покупки. У таких випадках найбільш сприятливим виходом буде оприбуткування на склад покупця якісних цінностей і повернення інших. Від постачальника буде потрібно запросити виправлені документи, так як відбулася зміна в підсумковій вартості і сумі ПДВ з причини зменшення кількості товару. У книзі покупок слід зробити запис, що відображає реальну кількість прийнятих цінностей.
При виявленні браку у всій партії оприбуткувати товар не рекомендується, що дозволить в подальшому не складати зайві документи. Поставка повністю повертається постачальнику, який не втрачає на неї право.
У деяких випадках браковані партії виявляються після оприбуткування цінностей покупцем на склад. Однак в цьому випадку прибуткові документи вже підписані, надходження зафіксовано в книзі покупок.
Покупець для здійснення повернення здійснює зворотну реалізацію, тобто становить рахунок-фактуру на відвантаження неякісного товару початкового постачальника. Документ з виділеною сумою податку фіксується в книзі продажів, тим самим збільшуючи податкове навантаження.
Повернення неякісного товару
Навіть після оприбуткування цінностей на склад допускається повернути їх постачальнику через незадовільну якість. Претензії підкріплюються складанням відповідних актів розбіжностей, разбраковки та іншими довідками, що відображають реальний стан цінностей.
У таких випадках можливо 2 виходи з ситуації:
- Покупець не становить рахунок-фактуру на повернення. Постачальник сам повинен надати коректувальні документи, виключивши з них кількість зіпсованої продукції і зменшивши тим самим первинну вартість і суму ПДВ.
- Покупець здійснює зворотну реалізацію. Виставляється рахунок-фактура з виділеною сумою податку.
З огляду на, що судова практика допускає наявність 2-х варіантів, про подальші процедурах з метою усунення розбіжностей рекомендується домовитися з контрагентом.
Відображення процедури повернення в бухобліку
Якщо товар, який згодом планується повернути постачальнику, буде оприбутковано, то приймаюча організація робить звичайні проводки на прийом цінностей з використанням рахунку 60. Залежно від стану розрахунків між контрагентами пізніше відбувається взаємозалік, або повертаються гроші за раніше відвантажену партію.
Приклад. Організація «Моноліт» відвантажила партію брусків за ціною 800 рублів за штуку в кількості 500 одиниць (400 000 рублів) покупцеві ТОВ «Прилад». Покупець оплатив всю партію авансом. Приймання товару виявила браковані вироби в кількості 10 штук. Які записи в бух.обліку ТОВ «Прилад» з'являться у випадках оприбуткування і неоприбуткування всієї партії?
Для першого варіанту характерно наступне рішення:
- Дт 60 - Кт 51 - 400 000,00 рублів - оплата постачальнику.
- Дт 10 - Кт 60 - 338 983,05 рублів - оприбуткована вся партія товару.
- Дт 19 - Кт 60 - 61016,95 рублів - відображено вхідний ПДВ.
- Дт 62 - Кт 90 - 8 000,00 рублів - повернуті неякісні бруски постачальнику.
- Дт 90,3 - Кт 68 - 1220,34 рублів - нарахований податок до сплати.
- Дт 51 - Кт 62 - 8 000 рублів - повернення грошових коштів за поставку неякісного товару.
За погодженням з постачальником можливо зробити заміну 10 брусків. В такому випадку проводити зворотну реалізацію від покупця постачальнику не потрібно.
Якщо шлюб виробів був виявлений до оприбуткування, то в обліку з'являться такі записи:
- Дт 60 - Кт 51 - 400 000,00 рублів - оплата постачальнику.
- Дт 10 - Кт 60 - 332 203,39 рублів - оприбутковані якісні вироби.
- Дт 19 - Кт 60 - 59 796,61 рублів - відображено вхідний ПДВ.
Заборгованість постачальника за авансові перерахування в розмірі 8 000 рублів або повертається на рахунок покупця, або погашається відвантаженням якісного товару в недостатній кількості.