Перехід права власності
Головбух радить: повернення товарів постачальнику можна не оформляти як реалізацію. Для цього слід правильно оформити первинну угоду.
Є два способи відбивати реалізацію при поверненні товарів за ініціативи покупця:
- встановити особливий порядок переходу права власності на товар. Якщо право власності переходить після оплати, то при поверненні неоплаченого товару «зворотного реалізації" не буде;
- укласти замість договору купівлі-продажу договір комісії. У цьому випадку право власності до організації не переходить, значить, повернення можна оформити без «зворотного реалізації».
Якщо право власності до організації не перейшло, при поверненні товарів застосовуйте той же порядок, що і при поверненні товарів, не оприбуткованих на рахунок 41 «Товари».
Повернення товарів відобразіть в обліку такими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- відображена заборгованість постачальника по поверненню товару (на підставі накладних за формами № ТОРГ-12, № 1-Т);
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана вартість повернутих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з вартості товарів, що повертаються.
Головбух радить: при оформленні повернення товарів через «зворотний реалізацію» оформите всі документи, пов'язані з пред'явленням претензії постачальнику (претензійний лист, акт про виявлені недоліки товару і т. П.). Це дозволить обгрунтувати реалізацію товарів з нульовою рентабельністю.
Після того як товари, поставлені продавцем, були прийняті до обліку, покупець має право застосувати податкові відрахування по ПДВ (при дотриманні інших умов, необхідних для вирахування) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При поверненні товарів покупець стає продавцем. Тому на вартість товарів, що повертаються він зобов'язаний виставити колишньому постачальнику рахунок-фактуру і нарахувати ПДВ з виручки від реалізації (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні повернення товарів постачальнику за ініціативою організації
Договором передбачено, що після закінчення двох місяців з моменту поставки покупець може повернути продавцеві нереалізований товар в зв'язку з відсутністю попиту на нього.
Через два місяці після отримання товару у «Альфи» залишився нереалізований товар на суму 59 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 9000 руб.), Який вирішили повернути постачальнику.
«Альфа» є платником ПДВ, доходи і витрати при розрахунку податку на прибуток визначає методом нарахування.
Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку такі проводки.
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - оприбутковано товар;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - виділено ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 18 000 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ по оприбуткованих товарах.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 59 000 руб. - відображена заборгованість «Гермеса» по повертається товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) - списана вартість повернутих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 9000 руб. - нарахований ПДВ з вартості товарів, що повертаються.
Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, то вона повинна визнати дохід від «зворотного реалізації» в розмірі вартості товарів, що повертаються (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
- З яких доходів потрібно заплатити єдиний податок при спрощеній системі;
- Як списати вартість покупних товарів, придбаних для перепродажу, при спрощеній системі.
Ситуація: чи повинен покупець виставляти постачальнику рахунок-фактуру при поверненні товарів. Покупець застосовує спрощенку і повертає товари постачальнику, що застосовує загальну систему оподаткування
Рахунки-фактури зобов'язані виставляти тільки платники ПДВ, до яких організації, які застосовують спрощенку, не належать (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В даному випадку постачальник зможе прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ за повернутих товарів на підставі власного коректування рахунки-фактури (п. 2 ст. 169, п. 5 ст. 171 і п. 4 ст. 172 НК РФ).
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази доходи і витрати, пов'язані з придбанням і поверненням товарів, не впливають.
Ситуація: чи повинен покупець виставляти постачальнику рахунок-фактуру при поверненні товарів. Покупець є платником ЕНВД і повертає товари постачальнику, що застосовує загальну систему оподаткування
Рахунки-фактури зобов'язані виставляти тільки платники ПДВ, до яких організації - платники ЕНВД не належать (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В даному випадку постачальник зможе прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ за повернутих товарів на підставі власного коректування рахунки-фактури (п. 2 ст. 169, п. 5 ст. 171 і п. 4 ст. 172 НК РФ).
Ситуація: чи підпадає під ЕНВД повернення товарів у випадках, не передбачених законодавством (за взаємною домовленістю сторін). Товари були придбані для продажу в роздріб. Організація-покупець є платником ЕНВД
Однозначної відповіді на це питання законодавство не містить. Позиція контролюючих відомств також неоднозначна.
З іншого боку, повернення товарів не має ознак підприємницької діяльності, які перераховані в пункті 1 статті 2 Цивільного кодексу РФ. Там сказано, що підприємницької визнається діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг. Повертаючи товар постачальнику, організація відвантажує його за закупівельною ціною, не витягуючи з цієї операції ніякого прибутку.
Якщо організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД, то вона повинна вести окремий облік доходів і витрат для розрахунку податку на прибуток і ПДВ (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Витрати, які одночасно належать до обох видів діяльності, потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Витрати, що відносяться до одного виду діяльності розподіляти не потрібно.
Повернення товарів після прийняття їх до бухобліку відбувається через «зворотний реалізацію». Організація завжди може визначити, до якого виду діяльності відносяться доходи і витрати, пов'язані з цією операцією, виходячи з того, для якої мети купувалися товари.