Повернення товару з ПДВ при УСНімеет ряд особливостей, так як відповідно до роз'яснень фінансового та фіскального відомств, відображення в обліку не залежить від того, чи був оприбуткований товар покупцем. Має значення лише те, як повертається товар - цілком або частинами.
Які бувають випадки повернення товару
Відповідно до норм Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ), повернення товару може бути здійснене:
- відповідно до закону: якщо був поставлений товар неналежної якості або взагалі не той, що зазначений в договорі (т. е. має місце невиконання договору);
- домовленістю (такий пункт про повернення товару належної якості може бути прописаний в договорі, а може існувати і в формі реалізації норм про відповідальність покупця, якщо той не сплатив вчасно за нього всю суму).
На підставі статті 454 ЦК України продавець передає товар покупцеві, а той оплачує його і приймає у власність. При цьому відповідно до статті 223 ЦК РФ момент передачі товару є в той же час і моментом переходу права власності на нього від продавця до покупця. Крім того, в договорі може бути встановлений і інший момент переходу права власності.
Підстави для повернення товарів наведено у Цивільному кодексі України. Так, наприклад, повернення може бути здійснено:
- в разі недопоставки товарів (ст. 465 і 466 ГК РФ);
- поставки з порушенням асортименту (ст. 467 і 468 ГК РФ);
- поставки без належної упаковки або з порушенням цілісності упаковки (ст. 481 і 482 ГК РФ);
- наявності шлюбу (ст. 475 ЦК України);
- виявлення некомплект (ст. 479 і 480 ГК РФ);
- якщо продавець не передав у встановлений термін приналежності або документи, що стосуються товару (ст. 464 ЦК України).
Також договором можуть бути передбачені й інші підстави для повернення товарів.
У перерахованих випадках покупець має право відмовитися від прийому товару і не зобов'язаний оплачувати його вартість, при цьому отримана попередня оплата повинна бути повернута продавцем на першу вимогу покупця.
Позиція Мінфіну і ФНС з приводу повернення товару з ПДВ «спрощенцем»
У всіх ситуаціях, коли мова йде про повернення товару, ФНС і Мінфін Росії використовують два поняття: повернення товару і зворотна реалізація. При цьому, на думку і фінансового, і фіскального відомств, саме повернення товару має місце в разі, якщо ТМЦ не були оприбутковані покупцем. Але якщо товар був прийнятий на облік покупцем, а потім повернено продавцю, то має місце зворотна реалізація, так як покупець прийняв товар на облік і цілком за нього розрахувався. І домовленість з продавцем про повернення товару, якщо він з якоїсь причини не був проданий, є не чим іншим, як реалізацією.
Але такі відмінності (повернення товару або його зворотна реалізація) мають значення, якщо покупець перебуває на загальній системі оподаткування (див. Докладніше матеріал «Який порядок обліку ПДВ при поверненні товару постачальнику?»).
Однак фінансове відомство вже не раз роз'яснював, як бути, якщо повертає товар «спрощенець», який не застосовує отриманий відрахування від продавця, оскільки не є платником ПДВ.
Повернення товару від «спрощенця»
- коли покупець повертає товар цілком;
- коли покупець повертає товар частково.
У продавця з'являється право на відрахування відповідно до пункту 5 статті 171 НК РФ. У книзі покупок він робить запис або на підставі виписаного раніше рахунки-фактури, або на підставі коректування рахунки. Про це нижче буде розказано докладніше.
повернення цілком
В цьому випадку фінансове відомство (а слідом за ним і ФНС Росії) рекомендує продавцеві керуватися нормами, зазначеними в пункті 5 статті 171 НК РФ. Після оформлення повернення продавець реєструє в книзі обліку покупок виписаний ним раніше при продажу рахунок-фактуру. Реєстрація проводиться в тому податковому періоді, в якому були отримані документи від покупця і сам товар.
Раніше цей рахунок-фактура був зареєстрований продавцем в книзі продажів.
повернення частинами
Якщо поставлений товар повертається не цілком, а лише в якійсь частині (при цьому причина повернення неважлива), то має місце зменшення кількості, а значить, і вартості відвантажених раніше товарів. Значить, відповідно до пунктів 13 статті 171 і 10 статті 172 НК РФ, продавець повинен оформити коригувальний рахунок-фактуру при поверненні товару від покупця, який не є платником ПДВ.
Вартість, яка зазначається у коригувальних рахунках-фактурах, повинна відповідати сумі, на яку були повернуті товари від покупця. Якщо продавець продав повернуті згодом товари без виписки рахунку-фактури (в цьому випадку при продажу товару була використана ККТ), то після повернення грошей покупцеві продавець заносить до книги покупок реквізити цих видаткових касових ордерів. При цьому важливо, щоб покупець прийняв на облік повернені товари і оформив необхідні підтверджуючі документи.
Відображення в бухгалтерському обліку
У разі повернення товару, неоприбуткованого покупцем, продавець в бухгалтерському обліку робить коригування виручки від реалізації.
Якщо повертається якісний товар, який був прийнятий покупцем на облік, використовуються проводки, характерні для реалізації товару:
Дт 41 Кт 60 - продавець прийняв на облік повернутий покупцем товар;
Дт 60 Кт 51 - продавець повернув гроші покупцю за повернений товар;
Дт 19 Кт 60 - врахований ПДВ (продавцем зроблено запис в книзі покупок) на підставі спочатку виписаного рахунку-фактури або коректування документа;
Дт 68 Кт 19 - використано право на відрахування ПДВ.
Якими документами оформляється повернення товару
При поверненні якісного товару за взаємною згодою сторін необхідно підписати угоду про повернення. Сама ж передача товару оформлюється шляхом складання товарною накладною (найчастіше використовується форма ТОРГ-12, на якій робиться позначка «Повернення»).
При поверненні товару від покупця, який знаходиться на ССО, продавець має право на відрахування ПДВ в будь-якому випадку. Тобто для податкового обліку зовсім неважливо, з якої причини здійснюється повернення товару.
При цьому продавець робить запис в книзі покупок при оформленні документів на повернення товару покупцем на підставі:
- виписаного раніше рахунки-фактури (якщо товар повернуто повністю),
- або коректування рахунки-фактури (якщо повернута частина відвантаженого раніше товару).