Хто має право застосовувати патентну систему оподаткування?
Застосовувати патентну систему оподаткування мають право тільки індивідуальні підприємці (ст. 346.44 НК РФ). Переходити на неї або повертатися до інших режимами оподаткування вони можуть добровільно в порядку, встановленому гл. 26.5 НК РФ. Однак застосовувати її можна не по всіх видах діяльності, а тільки на ті, які названі в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. До послуг громадського харчування в даному списку, що складається з 47 пунктів, відношення мають тільки два:
- п. 31 - послуги кухарів з виготовлення страв на дому;
- п. 47 - послуги громадського харчування, що надаються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 50 кв. м по кожному об'єкту громадського харчування.
Об'єкт організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів в силу пп. 14 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, - це будівля (його частина) або будова, призначені для надання послуг громадського харчування та мають спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля.
Це та інші визначення, представлені в пп. 6, 13 - 16 п. 3, п. 4 даної статті (площа залу обслуговування відвідувачів, послуги громадського харчування, об'єкт організації громадського харчування, що не має залу обслуговування відвідувачів, відкритий майданчик, інвентаризаційні та правовстановлюючі документи), ідентичні визначень, що застосовуються щодо режиму оподаткування у вигляді ЕНВД. містяться в ст. 346.27 НК РФ. Відповідно, вимоги, які пред'являються до порядку визначення площі залу обслуговування відвідувачів і до надання послуг громадського харчування, у цих двох режимів оподаткування однакові.
- середньооблікова чисельність працівників;
- середню чисельність зовнішніх сумісників;
- середню чисельність працівників, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру.
Зауважимо, що якщо підприємці здійснюють діяльність, пойменовану в п. 2 ст. 346.43 НК РФ в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, застосовувати патентну систему оподаткування вони не мають права (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
Які права є у суб'єктів РФ?
Як "іншого" в п. 8 встановлено, що суб'єкти РФ вправі:
1) на окремий відособлений об'єкт (магазин, павільйон, ресторан, бар, кафе, їдальню, закусочну, кіоск, палатку, торговий автомат, автолавку, автомагазин, тонар, автопричіп, пересувний торговий автомат);
2) на 1 кв. м площі відокремленого об'єкта, в тому числі на 1 кв. м об'єкта організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів (ресторану, бару, кафе, їдальні, закусочної);
- збільшувати максимальний розмір потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу:
б) не більше ніж в 10 разів - за деякими видами діяльності з встановлених в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, серед яких, на жаль, і наш пп. 47.
Звернемося до названих вище Законами суб'єктів РФ і подивимося, якою мірою вони "скористалися" наданими їм правами. Згідно ст. 1 Закону м Москви N 53 перелік видів діяльності, щодо яких підприємці можуть застосовувати патентну систему оподаткування, складається з 65 видів. Потенційно можливий до отримання річний дохід встановлений щодо:
- послуг кухарів з виготовлення страв на дому - в розмірі 300 000 руб. (В Законі N 48);
- послуг громадського харчування, що надаються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 50 кв. м по кожному об'єкту громадського харчування, - в розмірі 3 млн руб. (В Законі N 64). Цей розмір встановлений на 1 відокремлений об'єкт громадського харчування.
Законом Нижегородської області N 148-З встановлені 47 видів діяльності. Розмір потенційно можливого до отримання підприємцем річного доходу встановлений в залежності від міського округу і муніципального освіти, наприклад:
- в міському окрузі м Нижній Новгород - послуги кухаря на дому (в Законі N 31) - 250 000 руб. а послуги громадського харчування з площею залу обслуговування не більше 50 кв. м по кожному об'єкту громадського харчування (в Законі N 47) - 832 000 руб .;
- в міських округах м Арзамас, м Саров, м Дзержинськ і ін. - відповідно 200 000 і 672 000 руб.
Який порядок і умови початку "патентної" діяльності?
Якщо підприємець планує здійснювати діяльність на основі патенту в тому суб'єкті РФ, в якому він не перебуває на обліку в податковому органі за місцем проживання або в якості платника податків, який застосовує патентну систему оподаткування, зазначена заява подається в будь-який територіальний податковий орган цього суб'єкта РФ за вибором підприємця .
На відміну від діючого раніше порядку підприємцю не потрібно одночасно із заявою на отримання патенту подавати заяву про взяття на облік. Датою постановки підприємця на облік в податковому органі в цьому випадку є дата початку дії патенту. Як роз'яснюють податківці в названому Листі, при подачі підприємцем заяви на отримання іншого патенту повторна постановка його в податковому органі не потрібно, а податковим органом до Єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН) вносяться відомості про виданий патент на підставі зазначеної заяви.
Які підстави для відмови у видачі патенту?
В силу п. 4 ст. 346.45 НК РФ підставою для відмови податковим органом у видачі підприємцю патенту є:
Повідомити про відмову у видачі патенту податківці зобов'язані протягом 5 днів після винесення відповідного рішення (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). Це повідомлення видається підприємцю під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання. При відправці повідомлення поштою рекомендованим листом воно вважається отриманим після закінчення 6 днів з дня його напрямки.
Втрата права на застосування патентної системи оподаткування
Відповідно до п. 6 ст. 346.45 НК РФ право на застосування патентної системи оподаткування буде втрачено і підприємцю доведеться перейти на загальний режим оподаткування з початку податкового періоду, за який йому був виданий патент, якщо:
- з початку календарного року його доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, за всіма видами діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування. перевищили 60 млн руб. При суміщенні патентної системи оподаткування та УСНО дохід, який визначається для цілей дотримання обмеження в 60 млн руб. розраховується по обом цим спеціальним податковим режимам;
- протягом податкового періоду платником податків було допущено невідповідність вимозі, встановленому п. 5 ст. 346.43 НК РФ (перевищено ліміт чисельності найманих працівників);
- податок не був сплачений у строки, встановлені п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
При цьому податки, які потрібно буде сплатити відповідно до загального режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються підприємцем в порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори для знову зареєстрованих підприємців (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Пені за авансовими платежами по податках, що сплачуються за період застосування патенту, підприємці не сплачують. Сума ПДФО, що підлягає сплаті за податковий період, в якому підприємець втратив право на застосування патентного режиму оподаткування за названими вище причин, зменшується на вартість сплаченого патенту.
Про втрату права на застосування патенту і про перехід на загальний режим оподаткування (за названими вище причин і при припиненні "патентної" діяльності) підприємець зобов'язаний заявити податковому органу протягом 10 календарних днів з дня настання відповідного підстави (п. 8 ст. 346.45 НК РФ ). Як ми вже сказали, підприємець, що втратив право на застосування даного режиму оподаткування або припинив "патентну" діяльність до закінчення терміну дії патенту. повернутися на цей режим оподаткування з цього ж виду діяльності зможе не раніше ніж з наступного календарного року.
Який порядок обчислення та сплати податку?
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази: твір грошового вираження потенційно можливого до отримання річного доходу індивідуального підприємця на ставку 6% (ст. Ст. 346.47, 346.48, 346.50, п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Якщо патент отриманий на термін менше 12 місяців, податок розраховується шляхом ділення потенційного до отримання підприємцем річного доходу на 12 місяців і множення отриманого результату на кількість місяців терміну, на який видано патент.
Приклад. Розрахуємо вартість патенту в м Москві терміном на 12 місяців для виду діяльності "Послуги громадського харчування, що надаються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 50 кв. М по кожному об'єкту громадського харчування" (на один окремий об'єкт).
Вартість річного патенту буде дорівнює 180 000 руб. (3 млн руб. X 6%).
Податковим періодом визнається календарний рік або термін, на який видано патент (п. П. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ). При припиненні підприємцем діяльності до закінчення терміну дії патенту податковим періодом визнається період з початку дії патенту до дати припинення такої діяльності, зазначеної в заяві, представленому в податковий орган відповідно до п. 8 ст. 346.45 НК РФ (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 346.51 НК РФ підприємцем сплачується податок за місцем взяття його на облік в податковому органі в такому порядку:
- за патентом, отриманим на термін до 6 місяців, - в повному розмірі в строк не пізніше 25 календарних днів після початку дії патенту;
- за патентом з терміном дії від 6 місяців до календарного року - 1/3 суми податку в термін не пізніше 25 календарних днів після початку дії патенту, що залишилися 2/3 суми податку - в строк не пізніше 30 календарних днів до дня закінчення податкового періоду.
Звернемо увагу, що цією нормою не передбачена можливість зменшення вартості патенту на суму страхових внесків на обов'язкове страхування.
Згідно з Порядком заповнення книги обліку доходів по реалізації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії N 135н, ведуть її підприємці в хронологічній послідовності на підставі первинних документів, відображаючи всі господарські операції, пов'язані з отриманням доходів від реалізації в податковому періоді (періоді, на який отримано патент).
При заповненні книги повинні бути забезпечені повнота, безперервність і достовірність обліку доходів від патентної діяльності. Книга може вестися як в паперовому, так і в електронному вигляді (після закінчення податкового періоду роздруковується). Вона повинна бути прошнурована і пронумерована, і на останній сторінці вказано кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом і печаткою (за наявності) підприємця. Те ж саме стосується і книги, яка велася в електронному вигляді, після того як вона роздруковується. На кожен черговий податковий період відкривається нова книга обліку доходів. Виправлення помилок у книзі повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом і печаткою (при її наявності) підприємця із зазначенням дати виправлення. Також потрібно пам'ятати, що в книзі відображаються лише доходи від реалізації, отримані від патентної діяльності.
Порядок визначення, визнання та обліку доходів від реалізації при патентній системі оподаткування встановлено п. П. 2 - 5 ст. 346.53 НК РФ.
Так, дата отримання доходу визначається як день:
- виплати доходу, в тому числі його перерахування на рахунки підприємця в банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб, - при отриманні доходу у грошовій формі;
- передачі доходу в натуральній формі - при отриманні доходу у цій формі;
- отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом.
При використанні покупцем у розрахунках векселі датою отримання доходу у підприємця визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі підприємцем цього векселя за індосаментом третій особі.
Доходи, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях (перераховуються в рублі за курсом Банку Росії, встановленому на дату отримання доходів). Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами, обумовленими з урахуванням положень ст. 105.3 НК РФ. Нагадаємо, що цією статтею регламентуються загальні положення про оподаткування в угодах між взаємозалежними особами.
Якщо підприємець повертає суми, раніше отримані в рахунок попередньої оплати надання послуг, на суму повернення зменшуються доходи того податкового періоду, в якому зроблений повернення.
При застосуванні патентної системи оподаткування та здійсненні інших видів діяльності, щодо яких застосовується інший режим оподаткування, підприємець зобов'язаний вести облік майна, зобов'язань і господарських операцій відповідно до порядку, встановленого в рамках відповідного режиму оподаткування (п. 6 ст. 346.53 НК РФ) .
Індивідуальні підприємці, які застосовують патентну систему оподаткування, звільнені від подання до податкових органів податкової декларації (ст. 346.52 НК РФ).
Від яких податків звільняють?
Відповідно до п. П. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ підприємці, які застосовують патентну систему оподаткування, не сплачують:
- ПДФО (в частині доходів, отриманих від "патентної" діяльності);
- податок на майно фізичних осіб (в частині майна, використовуваного в "патентної" діяльності);
- ПДВ (за винятком податку, що підлягає сплаті при здійсненні інших видів діяльності (щодо яких не застосовується патентна система оподаткування); при ввезенні товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією; при здійсненні операцій, які обкладаються відповідно до ст. 174.1 НК РФ).
Інші податки підприємці сплачують відповідно до законодавства про податки і збори, а також виконують обов'язки податкових агентів, передбачені Податковим кодексом (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).
Названі норми свідчать про те, що підприємці, які надають послуги громадського харчування та бажаючі перейти на патентну систему оподаткування в цьому році, повинні спочатку "порахувати" податкову вигоду від такого переходу і порівняти її з податковим навантаженням з іншим режимам оподаткування, тим більше що тепер ще не передбачена можливість зменшення вартості патенту на суму страхових внесків на обов'язкове страхування.
Отже, ми розглянули порядок застосування підприємцем патентної системи оподаткування. Вважаємо, що представлені роз'яснення чиновників норм гл. 26.5 НК РФ допоможуть індивідуальним підприємцям розібратися з питаннями, що виникають при застосуванні даного спеціального режиму оподаткування.