Що таке базова прибутковість
Поняття «базова прибутковість» характерно не тільки для патентної системи оподаткування. Воно використовується і в інших податкових системах, наприклад, для нарахування поставлений податку при ЕНВД.
Базова прибутковість - це умовно прийнятий розмір прибутковості, який характеризує комерційну діяльність підприємств і індивідуальних підприємців в певних умовах. Базова прибутковість використовується в якості основного показника (бази) для нарахування податку при даному спеціальному податковому режимі.
При патентній системі оподаткування базової прибутковістю є потенційно можлива виручка за рік (ст. 346.48 НК РФ). Потенційно можливий рівень доходу і є об'єкт оподаткування (ст. 346.47 НК РФ). Максимальний розмір базової прибутковості при патентному режимі оподаткування обмежений 1 000 000 руб. Щороку він перераховується з урахуванням коефіцієнта-дефлятора (більш докладно про який ітиметься нижче).
Влада на регіональному рівні встановлюють власні розміри базової прибутковості для місцевих індивідуальних підприємців (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Вони закріплюються в законах суб'єктів РФ.
- Підвищення рівня потенційної виручки в 3 рази можливо для комерційної діяльності, види якої прописані в подп. 9-11, 32, 33, 38, 42 і 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. До них можна віднести технічне обслуговування автомашин і обладнання, перевезення вантажів і пасажирів за допомогою автомобільних і водних транспортних засобів, ліцензовану медичну діяльність (в тому числі фармацевтику), послуги, пов'язані з обрядами і похоронами.
- У 5 разів регіональні органи влади мають право збільшити максимально можливий дохід для індивідуальних підприємців, які працюють в містах-мільйонерах.
- І нарешті, найбільше підвищення потенційно можливої виручки, в 10 разів, характерно для видів комерційної діяльності, які наведені в подп. 19, а також подп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Це послуги зі здачі власних площ і земельних ділянок в оренду та послуги громадського харчування (з площею залу для обслуговування відвідувачів не більше 50 кв. М), а також торгівля в роздріб за допомогою стаціонарних (з площею приміщення для торгівлі не більше 50 кв. М ) і нестаціонарних об'єктів.
Нагадаємо, що збільшення базової прибутковості в кілька разів - це право регіону, але не обов'язок.
Вплив коефіцієнта-дефлятора на базову прибутковість
Коефіцієнт - це певне числове значення, яке має широкий спектр застосування. Він використовується в економіці при розрахунку часток і процентного співвідношення, а також показує динаміку зростання певного об'єкта або явища.
У податковій практиці коефіцієнт-дефлятор знайшов застосування в якості способу коригування величини прибутковості для цілей оподаткування. Для чого потрібен цей перерахунок? В умовах ринкових відносин і нестабільної економічної ситуації рівень цін в країні постійно змінюється. Це явище відоме як інфляція. Коефіцієнт-дефлятор допомагає привести у відповідність розмір базової прибутковості і зростання цін, тобто проіндексувати його. Він розраховується щорічно на федеральному рівні для спеціальних податкових режимів:
- ССО;
- ЕНВД;
- патентної системи оподаткування (ПСН).
Верхня межа базової прибутковості для патентної системи оподаткування становить 1 000 000 руб. Коефіцієнт-дефлятор визначається на новий календарний рік як твір коефіцієнта-дефлятора попереднього року і коефіцієнта, який відображає зростання цін також в попередньому році. Щорічно розрахункове значення коефіцієнта-дефлятора множиться на 1 000 000 руб. Таким чином, виходить розмір базової прибутковості на поточний календарний рік з урахуванням інфляційного процесу.
Органи місцевої влади не можуть встановлювати рівень базової прибутковості в регіоні вище цієї величини, за винятком випадків, прописаних в подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (збільшення потенційної виручки в 3, 5 або 10 разів).
Визначаємо базову прибутковість при патентній системі оподаткування
Уявімо, що індивідуальний підприємець вирішив перейти на патентний режим оподаткування. Основний його питання буде наступним: як визначити вартість патенту? З приводу розрахунку величини податку (вартості патенту) він може не хвилюватися. За нього це зроблять фахівці податкової інспекції, в яку він подав заяву про перехід на патентну систему оподаткування. А ось базову прибутковість, яка є основою для розрахунку патентного податку, він може уточнити 2 шляхами:
- безпосередньо в податкових органах.
- в законодавчих актах, прийнятих органами регіональної влади.
Податкове законодавство надає місцевій владі можливість встановлювати величину базової прибутковості в залежності від наступних факторів (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- Від чисельності найманих працівників. При цьому враховується весь персонал, незважаючи на види діяльності та режими оподаткування індивідуального підприємця. Наприклад, якщо кількість співробітників складає до 5 чоловік, то встановлюється базова прибутковість в розмірі 500 000 руб. якщо від 6 до 10 осіб - 700 000 крб. і т.д.
- Кількості одиниць транспортних засобів, їх вантажопідйомних можливостей і місць для посадки в них.
- Кількості приміщень (об'єктів).
- Територіального дії патенту - вартість патенту може істотно відрізнятися в залежності від території його дії. При цьому податкове законодавство не забороняє платникам придбавати патенти в різних регіонах і на різні види діяльності.
Приклад розрахунку вартості патенту при базовій прибутковості
Для того щоб зрозуміти, як податкові інспекції розраховують величину патентного платежу, розглянемо простий приклад. Всі дані в ньому носять умовний характер. Нагадаємо, що розмір базової прибутковості змінюється в залежності від регіону країни.
ІП Богданов Ф. С. має невелику взуттєву майстерню і самостійно займається ремонтом, забарвленням і пошиттям взуття. Регіональними законами N. області РФ для цього виду діяльності встановлено розмір базової прибутковості 300 000 руб.
Припустимо, що ІП Богданов Ф. С. веде діяльність не в цих регіонах. Тоді річна сума податку буде дорівнює: 300 000 руб. х 6% = 18 000 руб.
Вартість патенту на місяць складе 18 000 руб. / 12 місяців = 1 500 руб. Відповідно, якщо ІП Богданов Ф. С. придбає патент на 2 місяці, то він заплатить 3 000 руб. на 5 місяців - 7 500 руб. і т.д. Але такий розрахунок проводиться не більше ніж на 1 рік.
Податкову декларацію при патентному режимі здавати не потрібно.
Для того щоб отримати патент, індивідуальному підприємцю достатньо подати заяву в податкову інспекцію і відповідати певним умовам (здійснювати необхідний вид діяльності, мати не більше 15 осіб найманого персоналу та розмір річної виручки до 60 млн руб.). Для контролю величини своїх доходів підприємець зобов'язаний вести книгу доходів, тобто здійснювати податковий облік.
Базова прибутковість - головний показник і основа основ для розрахунку податку при патентній системі оподаткування. Чим вище ця величина, тим більше сума податку, яку індивідуальний підприємець повинен заплатити в бюджет за право застосування патенту.
Про базової прибутковості і видах діяльності, що підпадають під дію патенту в його регіоні, підприємець може дізнатися безпосередньо в податковій інспекції або з законодавчих актів регіону. Розрахунок податку для отримання патенту здійснюють фахівці податкових органів. Підприємцю залишається тільки без прострочень сплатити його. Податкову декларацію при цьому здавати не потрібно, достатньо вести простий податковий облік в книзі доходів з метою контролю фактичної виручки, одержуваної наростаючим підсумком з початку року.
Розмір потенційно можливого доходу встановлюють регіональні влади шляхом прийняття відповідних законів, але не більше максимальної величини, прийнятої на федеральному рівні з урахуванням щорічного коефіцієнту-дефлятора. В окремих випадках місцеві органи влади мають право збільшувати рівень базової прибутковості в певну кількість разів - 3, 5 або 10 (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Вартість патенту на один і той же вид діяльності може істотно відрізнятися по території його дії в залежності від регіону РФ. При цьому податкове законодавство не забороняє платникам придбавати патенти в різних регіонах і на різні види діяльності.