Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
У видавничому бізнесі існує ряд операцій, які потребують спеціального підходу як при відображенні їх в російському обліку, так і при трансформації в МСФО. До них, наприклад, відноситься реалізація друкованої продукції, облік доменних імен та web-сайтів. І якщо перша операція є не у кожної організації, то власні сайти мають багато компаній. Фахівцеві з МСФЗ бажано добре розбиратися в обліку таких активів - як в РСБУ, так і в міжнародній звітності, - оскільки це дозволить значно скоротити час на трансформацію.
І ведення паралельного обліку по МСФО, і трансформація вимагають чіткої ідентифікації відмінностей в облікових вимогах систем. Крім стандартного набору зі зміни бази оцінки активів і зобов'язань, створенню різного роду резервів і нарахувань, перерахунку відкладених податків, видавнича діяльність включає ряд операцій, які потребують особливої уваги при складанні звітності по МСФО. Основними з них є відображення в звітності продажів друкованої продукції в роздріб, знецінення запасів і облік web- сайтів. Зупинимося на них докладніше.
Компанія «Видавничий дім» веде передплату журналу на півроку. За цей час вийде три номери. Вартість передплати 1500 руб. На момент випуску першого номера компанія має право визнати виручку в розмірі 500 руб. по кожному передплатнику. В даному випадку різниця в обліку за російськими стандартами і МСФЗ не виникне. Відображення операцій в обліку підприємства.
- Надійшли грошові кошти від передплатника, руб.
Д-т Грошові засобів 1500
К-т Аванси отримані 1500 - Визнання частини виручки після випуску кожного номера видання, руб.
Д-т Аванси отримані 500
К-т Виручка 500
У такій ситуації порядок обліку по РСБУ і МСФО буде принципово відрізнятися. Відповідно до пар. 9 МСФЗ (IAS) 18 «Виручка» (Revenue) 1 виручка повинна оцінюватися за справедливою вартістю отриманого або очікуваного зустрічного предоставленія2. Російські облікові правила вимагають відображення виручки в повному обсягів по ме, тобто в сумі первісної відвантаження покупцеві або агентству, а повертається тираж відбивається як зворотний викуп, тому при трансформації звітності величину виручки потрібно зменшити до очікуваної суми надходження грошових коштів від покупця, тобто виручка відбивається за вирахуванням повернень.
Відображення суми майбутніх повернень залежить від періодичності складання звітності по МСФО: якщо вона формується щомісяця, то, як правило, термін її подання становить не більше 20 днів з дати балансу. У такій ситуації фактична сума повернень ще не буде відома, тому резерв створюється в оціночної сумі виходячи з наявних даних про повернення в попередні періоди. Якщо ж мова йде про річну звітність, то термін її подання зазвичай набагато більше, тому є можливість відобразити виручку з урахуванням фактичних повернень (не забувши при цьому скорегувати суму, нараховану в щомісячної звітності).
Д-т Розрахунки з покупцями 5000
К-т Виручка 5000
Д-т Собівартість 3000
К-т Готова продукція 3000
Д-т Резерв по сумнівних боргах 100
К-т Виручка 100
Д-т Собівартість 60
К-т Готова продукція 60
Крім того, необхідно пам'ятати, що в російському обліку друкована продукція, отримана за угодою зворотного викупу від покупців, відображається у складі товарів, тоді як за своєю суттю є готовою продукцією власного виробництва. При складанні балансу це не матиме значення, тому що запаси в ньому зазвичай відображаються одним рядком. Однак в примітках до звітності по МСФО при розшифровці складу запасів вона повинна бути відображена коректно, тому при трансформації необхідно зробити коригуючу проводку:
Знецінення активів Питання про знецінення активів видавництв тісно пов'язаний з відображенням запасів друкованої продукції. Справа в тому, що основна частина тиражу реалізується в поточному місяці, тиражі минулих періодів, звичайно, також реалізуються, але, як правило, сума її несуттєва і при складанні річної звітності по МСФО вже відома. Найчастіше нереалізована продукція залишається непроданої, отже, її ринкова вартість повинна дорівнювати нулю. Таким чином, на величину собівартості нереалізованого тиражу минулих періодів необхідно визнати збиток від знецінення запасів:
Д-т Збиток від знецінення (ОПУ)
К-т Резерв під знецінення готової продукції (баланс)
При складанні щомісячної звітності такий розрахунок зробити досить складно, оскільки найчастіше на кінець звітного періоду ще немає даних про повну суму нереалізованого товару. В цьому випадку в МСФЗ можна або створювати резерв на підставі оцінок керівництва щодо повернень і реалізації тиражів минулих періодів, або списати всю суму собівартості надрукованого накладу на витрати в момент реалізації за статтею «Собівартість». Однак при складанні річної звітності буде необхідно внести коректування по рекласифікації витрат:
А також відновити фактичний залишок друкованої продукції і створити резерв під її знецінення:
Д-т Готова продукція
К-т Резерв під знецінення готової продукції
Д-т Резерв під знецінення готової продукції
К-т Збиток від знецінення
Якщо величина відновлення резерву більше збитку від знецінення за період, то визнається дохід:
Д-т Резерв під знецінення готової продукції
К-т Інший дохід
Д-т Збиток від знецінення 48 500
К-т Собівартість 48 500
Д-т Готова продукція 48 500
К-т Резерв під знецінення 48 500
У РСБУ ці операції відображаються такими проводками, тис. Руб .:
Д-т Резерв під знецінення готової продукції 3400
К-т Інші доходи 3400
Доменні імена та web-сайти Багато компаній в Росії в даний час створюють власні сайти. Не є винятком і видавництва. При цьому часто, крім загального сайту, присвяченого діяльності видавництва в цілому, створюються окремі сайти за різними проектами (виданням). Основна мета їх створення - не висвітлені діяльності самого видавництва, а уявлення окремого друкованого видання в інтернеті.
Порядок обліку даних активів регулюється ПКІ (SIC) 32 «Нематеріальні активи - витрати на інтернет - сайт» (Intangible Assets - Web Site Costs) і залежить від цілей, для яких сайт створювався. Власний сайт компанії, що з'явився в результаті розробки і призначений для внутрішнього або зовнішнього доступу, є внутрішньо створеним нематеріальним активом, що підпадають під дію вимог МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» (Impairment of Assets) 3.
При відображенні сайту в якості нематеріального активу необхідно провести його грошову оцінку. Згідно МСФЗ при обліку внутрішньо створених нематеріальних активів витрати, понесені на стадії досліджень, списуються на витрати в міру їх виникнення, а витрати на розробку капіталізуються. ПКІ (SIC) 32 дає більш детальні рекомендації щодо того, які етапи створення сайту вважати дослідженнями, а які розробками. Розглянемо їх докладніше.
Таблиця Розподіл витрат на створення сайтів, тис. Руб.
1. Етап планування. Включає вивчення комерційної доцільності створення сайту, визначення цілей його функціонування і технічних параметрів, оцінку альтернатив і вибір кращих варіантів реалізації. По суті складові етапу є дослідженнями, таким чином, витрати повинні визнаватися як витрати в момент їх виникнення.
2. Етап розробки додатків, інфраструктури і графічного дизайну сайту: отримання доменного імені, закупівля апаратного забезпечення і розробка програмного забезпечення, установка розроблених додатків і тестування різних сценаріїв його роботи, дизайн інтернет-сторінок. За своїм характером ці роботи відносяться до розробок, тому витрати, понесені на цьому етапі, слід включати у вартість сайту.
4. Етап підтримки сайту. Він починається після завершення розробки. Витрати, понесені на цьому етапі, повинні визнаватися як витрати на момент виникнення, за винятком випадків, коли вони продовжують термін корисного використання сайту або збільшують майбутні економічні вигоди, які він здатний приносити.
2Всі, що отримує компанія в якості оплати за свої товари / послуги (грошима або іншими товарами / послугами).
начальник відділу аудиту за міжнародними стандартами ЗАТ "Руфаудіт", старший викладач НОУ УМЦ Російської колегії аудиторів