Організація застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати". Набутий (оплачений постачальнику) товар не реалізований покупцям (на складі є значний залишок товару на кінець року). Який порядок відображення віднесення витрат по даному товару в Книзі доходів і витрат і в декларації з ССО?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Організації, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат", визнають витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, у міру їх реалізації.
У ситуації, що розглядається оплачений постачальнику товар не реалізований покупцям (мається залишок товару на кінець податкового періоду). Отже, організація не повинна відображати в Книзі доходів і витрат за даний податковий період (і, відповідно, в податковій декларації за цей період) витрати на оплату придбаних, але нереалізованих товарів.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - ССО), з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат" при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО (далі - ПДВ), визначають витрати відповідно до ст. 346.16 НК РФ.
Так, з метою оподаткування Податком враховуються витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на суму ПДВ згідно з пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, в тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок визнання витрат при застосуванні УСН встановлений ст. 346.17 НК РФ. Відповідно до п. 2 ст. 346.17 НК РФ при розрахунку податку витрати визнаються після їх фактичної оплати (застосовується касовий метод).
Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається, відповідно, передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товар, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі , а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором (п. 1 ст. 223 ЦК України).
Із зазначених норм випливає, що для визнання вартості покупних товарів в складі витрат, що враховуються при обчисленні податку, необхідно, щоб:
- товар був реалізований покупцеві, тобто відносно переданого товару відбувся перехід права власності (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ);
- була проведена оплата товарів постачальнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким чином, незважаючи на застосування організаціями, які перейшли на ССО, касового методу визнання витрат, для списання витрат на придбання товарів, призначених для перепродажу, на витрати, що враховуються для цілей оподаткування, недостатньо факту оплати цих товарів постачальнику. Організації, які застосовують УСН, дані витрати враховують (відображають у складі вироблених витрат у Книзі обліку доходів і витрат та, відповідно, в декларації з Податку) тільки в міру реалізації товарів (в періоді реалізації товарів).
У ситуації, що розглядається придбаний у постачальника (оплачений постачальнику) товар на кінець податкового періоду не реалізований покупцям (на складі є залишок товару).
Отже, організація не повинна відображати в Книзі доходів і витрат за даний податковий період * (1) (і, відповідно, в декларації з Податку) в якості вироблених витрат витрати на придбання нереалізованих товарів, незважаючи на те, що оплата постачальнику вже була проведена .
Витрати на придбання товарів, щодо яких здійснено оплату постачальнику, повинні бути включені в Книгу доходів і витрат в період їх реалізації покупцям. Відповідно, дані витрати будуть включені в декларацію з Податку, складену за податковий період, в якому товари будуть реалізовані.
Порядок списання товарів визначається одним з методів оцінки покупних товарів.
- за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
- за середньою вартістю;
- за вартістю одиниці товару.
Рекомендуємо також ознайомитися з матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Витрати при ССО по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації;
- Енциклопедія рішень. Облік пред'явленого (входить) ПДВ за оплаченими товарами (роботами, послугами) при ССО.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Алексєєва Анна
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.
* (1) Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами зізнаються I квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року (ст. 346.19 НК РФ).