М.Л. Макальская,
доцент Фінансової Академії при Уряді РФ, к.е.н.
ПБО 9/99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації» стосуються релігійних організацій тільки при веденні ними підприємницької діяльності.
Прихід як юридична особа може застосовувати різні форми бухгалтерського обліку, однак для нього обов'язкове застосування бухгалтерських рахунків та подвійного запису на них. Бухгалтерські рахунки, подвійний запис на них і бухгалтерський баланс, поряд з матеріальною відповідальністю і регулярним проведенням інвентаризації, дозволяють створити ефективну систему внутрішнього контролю фінансового та майнового стану приходу.
Згідно зі Статутом Руської Православної Церкви приходом є громада православних християн, що складається з кліру та мирян, об'єднаних при храмі.
Специфіка фінансово-господарської діяльності православної парафії визначається, по-перше, суттю його статутної діяльності. По-друге, тим, що церква відокремлена від держави.
Православна парафія - це релігійне об'єднання віруючих з метою спільного сповідання і поширення віри. Ознаки, відповідні цієї мети:
- віросповідання;
- вчинення богослужінь, інших релігійних обрядів і церемоній;
- навчання релігії і релігійне виховання своїх последователей.1
Відповідно до статті 6 Федерального закону № 129-ФЗ відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях і за дотриманням законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організації.
Органами парафіяльного управління є:
- настоятель;
- Парафіяльні збори;
- Парафіяльна рада;
- Ревізійна комісія.
Згідно зі Статутом Руської Православної Церкви вищим органом управління парафії є парафіяльні збори, його виконавчим і розпорядчим органом - Парафіяльна рада. Відносно адміністративно-фінансової та господарської діяльності прихід підпорядкований єпархіальному архієрею.
Настоятель може призупинити рішення парафіяльних зборів з питань адміністративно-господарського характеру, з подальшою передачею цих питань на розгляд єпархіального архієрея.
Голова Парафіяльної ради виступає господарським керівником приходу як юридичної особи. Зазвичай їм є церковний староста, але в окремих випадках (з благословення єпархіального архієрея) їм може бути і настоятель.
Обов'язки головного бухгалтера приходу виконує скарбник.
Припустимо з позиції бухгалтерського законодавства поєднання обов'язків церковного старости і скарбника.
Парафіяльні збори збирається не рідше одного разу на рік.
В його обов'язки входить вирішення наступних фінансово-господарських питань:
- прийняття цивільного Статуту приходу, змін і доповнень до нього;
- обрання парафіяльної ради і Ревізійної комісії;
- планування фінансово-господарської діяльності приходу, прийняття планів витрат, включаючи розміри відрахувань на благодійність і релігійно-просвітницькі цілі і подання їх на затвердження єпархіального архієрея;
- забезпечення схоронності церковного майна і турбота про його примноження;
- схвалення планів і розгляд проектно-кошторисної документації на будівництво і ремонт церковних будівель;
- розгляд та подання на затвердження єпархіального архієрея фінансових та інших звітів парафіяльної ради і доповідей Ревізійної комісії;
- затвердження штатного розкладу і визначення змісту членам причту і парафіяльної ради;
- визначення порядку розпорядження майном приходу на умовах, що визначаються Статутом Руської Православної Церкви, її цивільним Статутом, Статутом єпархії, Статутом приходу, а також чинним законодавством;
- збудження парафіяльних клопотань перед єпархіальним архієреєм і цивільною владою.
Парафіяльна рада обирається з членів парафіяльних зборів строком на три роки без обмеження числа переизбраний; підзвітний настоятелю і Парафіяльним зборам.
Парафіяльна рада складається з голови - церковного старости, його помічника та скарбника. Кандидатура церковного старости подається на затвердження єпархіальним архієреєм рішенням парафіяльних зборів.
Головою Парафіяльної ради може бути також настоятель або іншу особу з введенням його в склад парафіяльних зборів. У цьому випадку рішення приймає єпархіальний архієрей, стверджуючи обрання голови Парафіяльної ради або призначаючи на цю посаду своїм указом.
Парафіяльна рада в період між засіданнями парафіяльних зборів:
Церковний староста є головою парафіяльної ради і представляє раду в ділових, фінансово-господарських та адміністративних питаннях, а також в суді, в необхідних випадках видає доручення.
Парафіяльні збори має право в разі необхідності доручити будь-якому своєму повноправного члену ведення справ з громадськими організаціями, а також захист інтересів парафії в суді.
Скарбник здійснює облік і зберігання грошових коштів, пожертвувань та інших надходжень, веде прибутково-видаткові книги, робить за вказівкою голови парафіяльної ради фінансові операції в межах бюджету, складає річний фінансовий звіт.
Офіційно виходять від приходу документи підписують:
- настоятель і церковний староста (якщо церковний староста є головою парафіяльної ради);
- настоятель і скарбник (якщо головою Парафіяльної ради є настоятель).
Банківські та інші фінансові документи підписують голова парафіяльної ради і скарбник.
Контроль за фінансовою та господарською діяльністю приходу здійснюють єпархіальний архієрей і ревізійна комісія, яка обирається з членів парафіяльних зборів приходу.
Контроль з боку єпархіального архієрея ведеться за допомогою ревізій.
В обов'язки ревізійної комісії входить:
- регулярна ревізія, що включає перевірку наявності грошових коштів, законності і правильності зроблених витрат і ведення приходом витратних книг;
- спостереження за станом майна;
- щорічна інвентаризація;
- контроль за зняттям кухлів і пожертвами.
Ревізійна комісія складається з голови і двох членів, обирається строком на три роки, підзвітна Парафіяльним зборам. Вона складає акти про проведені перевірки і подає їх на чергове або надзвичайне засідання парафіяльних зборів. При наявності зловживань, нестачі майна або грошових коштів, а також при виявленні помилок у веденні та оформленні фінансових операцій парафіяльні збори приймає відповідне рішення. Воно має право пред'явити позов у суді, попередньо отримавши на це згоду єпархіального архієрея.
У разі виявлення зловживань ревізійна комісія негайно інформує про це єпархіальну владу.
Релігійні організації (в тому числі парафії, монастирі, їхнього обійстя) можуть мати у власності:
Релігійні організації мають право власності на майно, придбане або створене ними за рахунок власних коштів, пожертвуване громадянами, організаціями або передане релігійним організаціям у власність державою чи придбане іншими способами, що не суперечать законодавству Російської Федерації.
Передача у власність релігійним організаціям для використання у функціональних цілях культових будівель і споруд з відносяться до них земельними ділянками та іншого майна релігійного призначення, що перебуває у державній або муніципальній власності, здійснюється безоплатно.
Релігійні організації можуть мати на праві власності майно за кордоном.
Приблизний робочий план рахунків бухгалтерського обліку православного пріхода2
Балансові рахунки і субрахунка
Балансові рахунки використовуються для обліку майна, придбаного православним приходом для господарського забезпечення його діяльності.
001 - Орендовані основні засоби
002 - Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання
002-2 - Церковне начиння (ікони і богослужебні предмети як майно, що історично належить всій православній церкві)
002-3 - Матеріали, призначені для благодійних цілей
010 - Знос основних засобів
011 - Основні засоби, здані в оренду
Оподаткування та діяльність парафії в рамках спільного сповідання і поширення віри
Діяльність парафій та монастирів в рамках спільного сповідання і поширення віри не обкладається податком на прибуток. Це відображено в Податковому кодексі РФ, частини 2, підпункті 27 пункту 1 статті 251 (глава 25).
- 1. При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи:
27) у вигляді майна (включаючи грошові кошти) і (або) майнових прав, які отримані релігійною організацією в зв'язку з вчиненням релігійних обрядів і церемоній і від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного призначення.
Постановою Уряду Російської Федерації від 31.03.01 р № 251 затверджено перелік предметів релігійного призначення, що виробляються і реалізовуються релігійними організаціями в рамках релігійної діяльності, реалізація (передача для власних потреб) яких звільняється від обкладення податком на додану вартість.
Парафії не є платниками акцизів. Згідно ст.181 НК РФ не визнаються ювелірними виробами, а отже, і підакцизними товарами предмети культу і релігійного призначення (за винятком обручок), призначені для використання в храмах при священнодійстві і (або) богослужінні.
- 1. Підакцизними товарами визнаються:
6) ювелірні вироби.
Не визнаються ювелірними виробами предмети релігійного призначення (за винятком обручок), призначені для використання при здійсненні релігійних церемоній і обрядів).
Для парафій, розташованих в цих регіонах, дане питання не актуальне.
Статтею 350 глави 27 НК РФ, частина 2 вводиться пільга, згідно з якою операціями, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) є послуги з проведення обрядів і церемоній релігійними організаціями. Значить, однозначно не підлягають оподаткуванню кошти, що надходять як пожертвування при проведенні вінчань, панахид, відправ, при поминання за здоров'я та за упокій.
Як уже було відзначено вище, ознаки, відповідні даної мети, це: віросповідання, вчинення богослужінь, інших релігійних обрядів і церемоній, навчання релігії і релігійне виховання своїх послідовників.
Ті парафії, які розташовані на території, де податок з продажів введений, повинні відстоювати свої позиції, виходячи з того, що в релігійних організаціях при веденні статутний богослужбових діяльності не виникає процесу реалізації, а значить, і об'єкта оподаткування податком з продаж3.
Глава 27 частини другої НК РФ і регіональне законодавство повинні бути доповнені в частині пільги, наданої релігійним організаціям наступним чином:
Облік пожертвувань і цільових надходжень
Фінансові ресурси релігійних організацій формуються з таких джерел:
Релігійною організацією може бути отримана від зарубіжних благодійних організацій гуманітарна і технічна допомога. Її повний або частковий продаж забороняється, тому її не можна віднести до фінансових ресурсів релігійної організації. Предмети, що надходять в якості технічної і гуманітарної допомоги, є об'єктами позабалансового обліку. Релігійна організація може бути тільки їх розповсюджувачем.
Пожертвування в православних церквах, монастирях і їх подвір'ях надходять від прихожан або інших фізичних осіб в основному анонімно: через кружечного збір або за допомогою ящика для збору пожертвувань.
В цьому випадку первинним документом, що підтверджує факт звершення операції, є акт прийому пожертвувань або акт розтину ящика для пожертвувань.
До складу комісії з оприбуткування анонімних пожертвувань можуть бути включені голова парафіяльної ради, скарбник, члени ревізійної комісії.
розтину ящика для пожертвувань
Цей акт складений для таких осіб:
1. _______________________________
(Прізвище та ініціали посаду в організації);
2. _______________________________
(Прізвище та ініціали посаду в організації);
3. ________________________________
(Прізвище та ініціали посаду в організації)
Вищезгаданий ящик для пожертвувань встановлений за рішенням Парафіяльної ради № ____ від «___» __________ 200__ р
При розтині в ящику для пожертвувань знаходилося ________________ рублів.
Грошові кошти передані в бухгалтерію _______________________________
прибутковий ордер № _____ від «___» _____________ 200__р.
Члени комісії: ___________________
(ПІБ, підпис)
______________________
(ПІБ, підпис)
____________________
(ПІБ, підпис)
«» _____________ 200_ року
На суму надійшов пожертви згідно з актом заповнюється прибутковий касовий ордер, і бухгалтерська операція відображається в касовій книзі.
Анонімна пожертва може надійти і безпосередньо в касу релігійної організації; в цьому випадку в прибутковому касовому ордері робиться запис «анонімне пожертвування», і паспортні дані жертводавця не вказуються. Запис бухгалтерської операції з надходження анонімного пожертвування також відбивається в касовій книзі.
Пожертвування може надійти і не анонімно. В цьому випадку в касі релігійної організації оформляється прибутковий касовий ордер із зазначенням ПІБ жертводавця і його паспортних даних. Запис бухгалтерської операції з надходження пожертви від певної фізичної особи також відбивається в касовій книзі.
При надходженні пожертвування від фізичних та від юридичних осіб на розрахунковий або валютний рахунки робляться такі проводки.
Жертводавці - фізичні особи можуть отримати пільгу у вигляді звільнення від податку на доходи з фізичних осіб тих коштів, які перераховані (через ощадбанк) або передані готівкою в касу приходу на статутні цілі.