ПРАВОСЛАВНИЙ ПРИХОД: БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК,
ЗВІТНІСТЬ ТА ОПОДАТКУВАННЯ
Православна парафія - це релігійна організація, що має статус юридичної особи. Для всіх організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, в тому числі і для приходу, обов'язковим є застосування:
Відповідно до ст.6 Федерального закону N 129-ФЗ відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях і за дотриманням законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організації.
Відповідно до Статуту російської православної церкви вищим органом управління парафії є парафіяльні збори (п.34), його виконавчим і розпорядчим органом - Парафіяльна рада (п.44). Парафіяльна рада складається з голови - церковного старости, його помічника та скарбника (п.45). Голова Парафіяльної ради - церковний староста представляє раду в ділових, фінансово - господарських та адміністративних питаннях, а також в суді (п.48), підписує разом з настоятелем все офіційно виходять від приходу документи (п.50), підписує банківські та інші фінансові документи (п.51). Таким чином, церковний староста виступає з позиції цивільних правовідносин як керівник приходу - релігійного об'єднання, що має статус юридичної особи.
Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації передбачено чотири варіанти вирішення питань організації обліку в православну парафію. Керівник приходу в залежності від обсягу облікової роботи може: створити бухгалтерську службу, очолювану головним бухгалтером (застосовується в великих парафіях); мати в штаті бухгалтера; передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтеру - фахівця; вести бухгалтерський облік особисто.
У цивільних правовідносинах обов'язки головного бухгалтера приходу виконує скарбник. Він, як і церковний староста, повинен бути штатним працівником. Якщо скарбник веде роботу на добровільних засадах і в штаті організації (приходу) не значиться, то фактично в цьому випадку застосовується четвертий варіант ведення бухгалтерського обліку, тобто офіційно керівник приходу буде поєднувати обов'язки бухгалтера і ставити всі необхідні підписи на первинних облікових документах, в регістрах бухгалтерського обліку і в звітності. Скарбник - це тільки його помічник, ніякої юридичної відповідальності за збереження документів та за виконання покладених на нього обов'язків він не несе. Хоча віруюча людина намагається працювати по совісті, все ж слід мати письмовий документ, підписаний керівником приходу, в якому буде визначений перелік обов'язків скарбника. Оскільки цей документ є організаційно - розпорядчих та юридичної значимості не має, то за невиконання своїх обов'язків в цьому випадку скарбник НЕ буде притягнутий до відповідальності.
До початку календарного року повинна бути складена бухгалтером і затверджена керівником приходу облікова політика.
Організації формують її самостійно, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності (згідно п.3 ст.5 Федерального закону N 129-ФЗ) і на основі законодавчих та нормативних актів з бухгалтерського обліку.
В обліковій політиці повинні бути відображені особливості ведення бухгалтерського обліку в релігійних організаціях, пов'язані, наприклад, з відображенням господарських операцій із закупівлі свічок, поверненню свічкових недогарків, з оформленням господарської операції по прийому пожертвувань, з вибором того чи іншого варіанту обліку з передбачених в Інструкції по застосування Плану рахунків, з визначенням порядку та термінів проведення інвентаризації майна та зобов'язань (не рідше встановленого законодавством з бухгалтерського обліку) і методів оцінки активів і зобов'язань.
В обліковій політиці приходу повинен бути присутнім робочий план рахунків бухгалтерського обліку (перелік синтетичних рахунків і субрахунків).
В обліковій політиці повинна бути вказана застосовується форма бухгалтерського обліку: або автоматизована з використанням певної комп'ютерної програми, або ручна з зазначенням застосовуваних облікових регістрів.
Така вказівка на ящику для пожертвувань буде доказом того, що надійшли кошти не обкладаються податком на прибуток відповідно до гл.25 НК РФ (пп.1 п.2 ст.251).
В кінці кожного дня (або з іншою періодичністю) спеціальна комісія розкриває цей ящик, підраховує який надійшов суму і складає Акт розтину ящика для пожертвувань. Потім ця сума здається в центральну касу приходу за прибутковим касовим ордером (по рядку "Прийнято від" вказується "По Акту розтину ящика для пожертвувань", по рядку "Підстава" вказується, наприклад, "На ремонт храму").
У Касовій книзі це відображається записом: Д-т 50 "Каса", К-т 86 "Цільове фінансування". Надалі в обліку слід передбачити відображення цільового витрачання цієї суми.
Пожертвування можуть бути прийняті безпосередньо в касу приходу. В цьому випадку заповнюється прибутковий касовий ордер із зазначенням прізвища та ініціалів жертводавця, паспортних даних. У цьому випадку на руки жертводавці видається відривна квитанція до прибуткового касового ордеру. Внесена жертводавцем сума звільняється від податку на доходи з фізичних осіб відповідно до НК РФ.
Пожертвування може бути внесено і анонімно. В цьому випадку в прибутковому касовому ордері по рядку "Прийнято від" вказується "Анонімна пожертва". Пожертвування можуть бути також перераховані жертводавцями поштовим переказом або через відділення Ощадбанку РФ. У першому випадку поштовий переказ оприбутковується в касу в зазначеному порядку.
Пожертви на розрахунковий або інші рахунки в банку надходять і від фізичних, і від юридичних осіб. У платіжному дорученні повинен бути зроблений запис, що дозволяє віднести кошти, що надійшли до пожертвувань, які направляються на реалізацію статутних цілей приходу.
Прихід може отримати кошти з вказівкою на те, що це благодійний внесок, і це також відповідає Статуту Російської Православної Церкви і громадянського Статуту приходу.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування рекомендується відображати витрати цільових коштів спочатку на рахунку 20 "Основне виробництво" і рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Однак ці рахунки призначені для обліку виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг: рахунок 20 - "для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даної організації", рахунок 26 - "для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом ". Таким чином, кореспонденція рахунків з відображення витрат некомерційної організації, до якої належить і православну парафію, в Інструкції не передбачена.
У преамбулі до Інструкції говориться, що "в разі виникнення фактів господарської діяльності, кореспонденція по яких не передбачена в типовій схемі, організація може доповнити її, дотримуючись єдині підходи, встановлені цією Інструкцією". Використання рахунки 86 не тільки для обліку цільових надходжень, а й для обліку витрачання цих коштів не змінює загального підходу до використання цього рахунку. Отже, рахунок 86 можна використовувати не тільки для обліку надходження пожертвувань, а й для обліку витрачання надійшли пожертвувань, вказавши це в обліковій політиці.
Матеріали в православну парафію можуть купуватися та використовуватися безпосередньо на богослужбові мети (свічки, ладан і ін.), На господарські потреби, для цілей благодійності. Пропонується два варіанти їх обліку (обраний варіант повинен бути зафіксований в обліковій політиці приходу).
У разі використання першого варіанта матеріали не оприбутковуються.
При безготівкових розрахунках робиться запис: Д-т 86 "Цільове фінансування", К-т 51 "Розрахункові рахунки" (оплата рахунків за матеріали і відображення їх у складі витрат на здійснення статутної діяльності).
При придбанні матеріалів за готівковий розрахунок робляться два записи:
Д-т 71 "Розрахунки з підзвітними особами", К-т 50 "Каса" (видача готівки під звіт на придбання матеріалів);
Д-т 86, К-т 71 (відображення витрат на здійснення статутної діяльності згідно із затвердженим авансовим звітом з доданими до неї товарними і грошовими чеками, накладними).
Перший варіант обліку матеріалів може бути використаний, наприклад, при придбанні ладану, деяких господарських матеріалів (конверти, папір, канцелярське приладдя).
У разі застосування другого варіанту обліку матеріали оприбутковуються або на балансовому рахунку 10 "Матеріали" за різними субрахунками, або за балансом.
При безготівкових розрахунках робляться записи:
1) Д-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", К-т 51 "Розрахункові рахунки" (перерахування грошових коштів за матеріали відповідно до рахунків);
2) Д-т 10, К-т 60 (оприбуткування матеріалів згідно з накладною);
3) Д-т 86, К-т 10 (списання матеріалів на статутну діяльність при їх видачі на вимогу).
При розрахунках за готівку робляться такі записи:
1) Д-т 71, К-т 50 (видача готівки під звіт на придбання матеріалів);
2) Д-т 10, К-т 71 (оприбуткування матеріалів згідно з накладною, товарному і грошовому чеками);
3) Д-т 86, К-т 10 (списання матеріалів на здійснення статутної діяльності при їх видачі на вимогу).
За балансом на рахунку 002 "Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" оприбутковуються зазвичай матеріали, призначені для використання на потреби благодійності.
Куплені приходом богослужбові предмети і господарський інвентар не відповідають останньому умові: здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
У цій ситуації, на наш погляд, можливо використовувати для обліку такого майна балансовий рахунок 10 "Матеріали".
Облік господарського інвентарю слід вести на субрахунку 9 "Інвентар та господарські речі". Для обліку богослужбових предметів слід відкрити окремий субрахунок з відповідною назвою.
Можна спробувати повернутися до дореволюційної досвіду відображення богослужбових предметів в спеціальних описах (або реєстрах) з докладним описом.
Облік розрахунків по заробітній платі
Православні парафії повинні дотримуватися вимог, установлених у новому Трудовому кодексі Російської Федерації (ТК РФ). Прихід як юридична особа виступає в якості роботодавця. Парафіяльними зборами повинно бути затверджено штатний розпис приходу. З кожним найманим працівником приходу (регентом, алтарником, рахівником, шофером, бібліотекарем і т.д.) повинен бути укладений трудовий договір. Трудовий договір може бути укладений також і з членами парафіяльної ради, якщо в цьому є необхідність і якщо це передбачено штатним розписом.
Кожному працівнику приходу присвоюється табельний номер, і на кожного прийнятого на роботу заповнюються особиста картка форми Т-2, податкова картка і ведеться облік відпрацьованого часу в табелі форми Т-12. У разі відсутності податкової картки податкові органи накладають штраф у розмірі 50 руб. за кожну картку. Щомісяця заробітна плата відображається в розрахунково - платіжної відомості. Дані про нараховану заробітну плату проставляються на основі форм Т-2 і Т-12. З нарахованої суми заробітної плати здійснюються утримання: зазвичай це раніше виданий аванс і податок на доходи з фізичних осіб. Ставка податку становить 13%.
Віднімаючи з нарахованої заробітної плати суму утримань, визначаємо суму до видачі.
За нараховану суму (з урахуванням деяких пільг) розраховують величину ЄСП. При сумі заробітної плати працівника за рік до 100 тис. Руб. ЄСП становить 35,6%.
(Закінчення см. "Фінансова газета. Регіональний випуск",
Підписано до друку М.Макальская