Оскаржити результати податкової перевірки. можна двома способами. У досудовому порядку і шляхом звернення до суду. Але в силу процесуального податкового законодавства другий спосіб неможливий без першого. Тобто не можна звернутися до суду із заявою без звернення зі скаргою або апеляційною скаргою до вищестоящого податкового органу.
Податкова перевірка - це контрольні дії та заходи посадових осіб податкового органу з перевірки правильності обчислення платником податків податку в бюджет держави.
Згідно чинного податкового законодавства РФ існує два види податкових перевірок:
- камеральна податкова перевірка;
- виїзна податкова перевірка.
Процедура проведення та результативність даних двох видів податкових перевірок різні. Але процедура оскарження результатів податкової перевірки ідентична.
І так за результатами проведеної податкової перевірки, без різниці камеральної або виїзної, виноситься рішення про притягнення до податкової відповідальності або рішення про відмову у притягненні до відповідальності. При цьому для платника податків друге береться рішення також може нести в собі негативний характер.
У разі якщо відмовляється у відшкодуванні ПДВ за результатами податкової перевірки, то виноситься рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ повністю або частково. Таке рішення виноситься одночасно з рішенням про притягнення або про відмову в залученні.
Вищевказані рішення податкового органу як раз і є кінцевими результатами податкової перевірки, які можуть бути оскаржені.
Після того як податковим органом винесено рішення про притягнення до податкової відповідальності або про відмову у притягненні до відповідальності, таке рішення повинно бути належним чином вручено (особисто під розпис або замовний поштовою кореспонденцією) платнику податків. З днянадлежащего вручення починається текти термін для його оскарження (оскарження).
Обов'язкове досудове оскарження рішення податкового органу можливе двома способами.
Перший, це апеляційне оскарження, тобто оскарження рішення податкового органу, який не вступив в силу. Рішення вступає в законну силу після закінчення одного місяця з дати належного його вручення. Тобто апеляційну скаргу подають до податкового органу протягом місяця з його вручення платнику податків.
І другий спосіб, це неапелляціонное оскарження в звичайному порядку шляхом подачі скарги на рішення не пізніше одного року з дня її винесення податковим органом.
І при першому способі досудового оскарження результатів податкової перевірки і при другому необхідно подавати скаргу (апеляційну скаргу) в податковий орган, який виніс оскаржуване рішення. Після чого територіальний податковий орган надсилає представлену скаргу і необхідні матеріали перевірки до вищестоящого податкового органу. І саме з дати отримання скарги (апеляційної скарги) починає текти термін для розгляду такої скарги УФНС по суб'єкту РФ. Даний термін становить один місяць плюс ще один місяць, якщо УФНС не вистачило часу і матеріалів для розгляду скарги.
Порядок розгляду і винесення рішення вищим податковим органом визначено главами 19 і 20 Податкового кодексу РФ. УФНС може залишити скаргу (апеляційну скаргу) без розгляду або скасувати рішення нижчестоящого податкового органу в зв'язку з порушенням процедури його винесення, а потім заново розглянути матеріали податкової перевірки і винести нове рішення, яке найчастіше ідентично за змістом і результативній частині скасованого раніше рішення.
Після того як ЗНО розгляне скаргу (апеляційну скаргу) і винесе рішення не задовольняє позицію заявника-платника податків або закінчиться термін для винесення рішення УФНС, то у такого платника податків виникає процесуально обгрунтоване право для звернення до суду за оскарженням не тільки рішення територіального фіскального органу, а й рішення його вищого податкового органу.
Строк для звернення до суду із заявою становить три місяці з дати, коли особа дізналася про порушення його прав і законних інтересів. Тобто з дати отримання рішення УФНС по суб'єкту РФ по раніше направленої скарзі (апеляційної скарги) або закінчення терміну для прийняття такого рішення.
При цьому необхідно відзначити, що пропущений строк для звернення, як в УФНС, так і в суд, можуть бути відновлені за клопотанням заявника із зазначенням поважності причин пропуску строку.
При цьому ходячи і передбачено процесуальним законодавством (АПК РФ і ЦПК РФ), що законність прийнятого рішення і провину платника податків повинен довести податковий орган. Але як показує практика в ході судових тяжб присутня повна судова змагальність. Тобто заявник-платник податків повинен обгрунтувати чому він має рацію і довести що рішення (результати) податкової перевірки не закони і недійсні.
А також при оскарженні результатів податкової перевірки в судовому порядку, після винесення рішення суду першої інстанції, у кожної з боку є право оскаржити таке рішення в апеляційному порядку, в касації і навіть у Верховному суді РФ.
Крім того, нерідко нашими юристами використовується такий важіль, як оскарження результатів (рішення) податкової перевірки і рішення УФНС в ще один вищестоящий податковий орган, яким є Федеральна податкова служба (м.Москва). У певних випадках, такий інструмент діє як каталізатор зговірливості податкових інспекторів на місцях. І заради відкликання платником податків раніше направленої скарги посадові особи податкового органу готові на переоцінку своїх поглядів в частині передавальний претензій до платника податків.
Підводячи підсумок, хотілося б все-таки резюмувати, що краще не доводити до заперечування результатів податкової перевірки. А намагатися врегулювати спір до його виникнення (прийняття негативного рішення податкового органу) або дозволити з мінімальними втратами.
Як показує практика, останнім часом все більше податкових спорів вирішуються не на користь платника податків. Це пов'язано і з тим, що поліпшується якість проведених податкових перевірок і з тим, що бізнесмени намагаються заощадити на податкових юристів. То чи не кожен юрист готовий сумлінно і якісно відстояти права свого роботодавця або клієнта у спорах з податковими органами.
Основний акцент суперечки з державними органами: податкові органи, митні органи, Росфіннагляд, ФАС, правоохоронні органи в частині економічних злочинів, ПФР, ФСС.
Має дві вищі освіти, отримані в КубГАУ, з присудженням кваліфікації:
- економіст фахівець з оподаткування, за фахом Податки і оподаткування;
- юрист за фахом юриспруденція.
Пропрацював болеепяті років в структурі податкових органів. Пройшов шлях від спеціаліста першого розряду відділу камеральних перевірок до головного податкового інспектора відділу досудового аудиту. На державній службі відзначений почесними грамотами та листами подяки, в тому числі УФНС Росії по Краснодарському краю. У посадові обов'язки входило проведення камеральних податкових перевірок всіх видів податкових декларацій (звітності), в тому числі відшкодування ПДВ, податок на прибуток, декларації з податку на гральний бізнес, звітність передбачена спеціальними податковими режимами, а також підготовка відповідей і висновків на скарги (апеляційні скарги ) в вищестоящий податковий орган і безпосередньо платникам податків, і висновків на заперечення і пояснення платників податків керівнику податкового органу. Працюючи в податковій інспекції, постійно підвищував свою кваліфікацію шляхом проходження короткострокових курсів.
В Юридичному Бюро розпочала свою діяльність з посади старшого юрисконсульта. Має великий позитивний опитпо спорах з державними органами в сфері оподаткування та митного права. Маючи досвід роботи всередині системи податкових органів і знаючи «психологію податкового інспектора» велика кількість податкових спорів вдається вирішити з позитивним результатом без звернення до суду за захистом прав та інтересів клієнтів-платників податків.
Періодично друкується у виданнях «Російський податковий кур'єр», «Вісник Торгово-промислової палати Краснодарського краю» і журналах орієнтованих на бізнес Краснодарського краю, учасник численних телевізійних проектів. Регулярно проводить навчальні курси та семінари з оподаткування.
Барсуков Дмитро Вікторович
Податкові спори. Представництво в суді.
1980 року народження. Експерт з правових питань юридичного бюро Е.Романовой.