Як оскаржувати результати податкової перевірки? шість етапів
Податкова перевірка проходить кілька стадій. Залежно від стадії платник податків має можливість висловити свою незгоду з діями і висновками податкового органу в різних формах.
1. Вже в ході перевірки платник податків може подавати скарги до вищестоящого податкового органу і в прокурату, в разі, якщо вважає дії податкового інспектора незаконними.
2. Наступна форма незгоди, це заперечення на акт податкової перевірки. Відповідно до п. 1 ст. 100 НК РФ акт складається протягом 2-х місяців після закінчення виїзної перевірки та 10-и днів після закінчення камеральної перевірки Заперечення направляються безпосередньо до податкового органу, який проводив податкову перевірку. Відповідно до п. 6 ст. 100 НК РФ платник податків має один місяць для подачі заперечень. Зазначений місяць відраховується від моменту отримання акт. Моментом отримання акта слід вважати дату проставлення платником податків або його представником розписки, або відрахувати шостий день з дати відправлення поштового відправлення з актом (п. 5 ст. 100 НК РФ). Даючи розписку, стежте за тим, щоб в ній була вказана реальна дата вручення, а не більше раніше число, вписане податковим інспектором. Інакше ви можете мимоволі скоротити собі термін на підготовку заперечень. Якщо ви отримали акт поштою, відразу ж порахуйте дату, в яку акт визнається отриманим. З огляду на, що поштовий пробіг може перевищувати встановлений законом термін, часу на підготовку і подачу заперечень може залишитися мало.
Заперечення подаються в письмовому вигляді з додатком копій документів, що підтверджують доводи заперечень. Здаючи заперечення і копії документів до податкового органу подбайте про отримання позначки з дачею подачі заперечень на вашому екземплярі заперечень. Якщо до заперечень додаються документи, обов'язково вкажіть в переліку додатків кожен документ. Це дозволить виключити суперечки про склад документів, що додавалися до заперечень. Заперечення можливо подати і поштовим відправленням. Однак слід враховувати час на поштову пробіг, щоб уникнути казусу, коли заперечення відправлені в строк, але через поштової затримки надійшли пізніше, ніж винесено рішення.
Нерідко при наявності заперечень в ході розгляду актів податкові органи знімають окремі доводи. В інших випадках подача заперечень може спричинити проведення додаткових заходів податкового контролю. У свою чергу результати додаткових заходів податкового контролю самі можуть бути предметом для подачі заперечень (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
Готуючи заперечення на акт слід досить повно і всебічно відобразити як правові підстави своєї незгоди з актом, так і документальні. Немає сенсу «ховати козирі в рукаві», так як в разі переходу спору в більш пізні стадії, ці доводи доведеться розкрити. У разі ж якісної підготовки заперечень є можливість зберегти час і сили, знявши помилкові доводи податкового органу ще до винесення рішення.
Також це покаже суду, що платник податків сумлінно і принципово відстоював свою позицію, використовуючи всі наявні правові механізми.
3. Наступний етап для вираження незгоди - це розгляд результатів податкової перевірки. На цьому етапі платник податків може надати керівникові податкового органу, що розглядає результати податкової перевірки, усне незгоду з висновками, викладеними в акті. На цій стадії також можливе надання обгрунтовують документів. Доводи платника податків та подані документи вказуються в протоколі, який повинен вестися при розгляді (п. 4 ст. 101 НК РФ). Настивайте на внесення в протокол ваших усних доводів. Якщо представник податкового органу відмовляється це зробити, то підписуючи протокол зробіть запис про це.
4. Коли керівник податкового органу виніс за результатами перевірки рішення про притягнення до податкової відповідальності, то для платника податків наступає інша стадія оскарження - досудовий оскарження ненормативного акту податкового органу в вищестоящий податковий орган. В даному випадку термін «акт» відрізняється від «акту» податкової перевірки. Рішення, винесене за результатами податкової перевірки є ненормативним актом податкового органу.
Слід зазначити, що в даний час досудове оскарження до вищестоящого податкових органу є обов'язковою стадією (п. 2 ст. 138 НК РФ). Без проходження цієї стадії неможливо звернеться за судовим захистом. У разі подання заяви до арбітражного суду без попереднього досудового оскарження до вищестоящого податкового органу заяву буде повернуто без розгляду.
Скарга подається до вищестоящого податкового органу на рішення про притягнення до податкової відповідальності до його вступу в силу. називає «апеляційна скарга». Слід не плутати з «апеляційною скаргою» подається на рішення суду в рамках процесуального законодавства. З огляду на, що згідно п. 9 ст. 101 НК РФ рішення вступає в силу через один місяць з дня вручення платнику податків, то скарга може бути подана протягом зазначеного місяця.
Подавати апеляційну скаргу слід в податковий орган, який виніс рішення. Це робиться з тієї причини, що матеріали податкової перевірки знаходяться в податковому органі, який виніс рішення. Після отримання скарги цей податковий орган надсилає скаргу разом з матеріалами до вищестоящого податкового органу (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
Як і заперечення, апеляційну скаргу можна здати безпосередньо до канцелярії. Альтернативним варіантом подачі скарги є її напрямок по телекомунікаційних каналах зв'язку або через особистий кабінет платника податків.
У разі пропуску платником податків місячного терміну подачі апеляційної скарги у нього залишається можливість подальшого оскарження вже вступило в силу рішення податкового органу. На цьому етапі документ, що виражає незгоду платника податків, називається просто скарга, без слова «апеляційна». Така скарга згідно п. 2 ст. 139 НК РФ може подаватися платником податку протягом року, який відраховується від дати прийняття рішення. Тобто від тієї дати, яка вказана на самому рішенні.
Якщо строк пропущено, то платник податків має можливість клопотати перед вищим податковим органом про поновлення пропущеного строку. Звичайно в клопотанні необхідно буде вказати причини пропуску терміну і їх поважність. Рішення про те, поновити строк оскарження чи ні, приймає вищестоящий податковий орган (п. 2 ст. 139 НК РФ).
За загальним правилом скарги розглядаються вищестоящим податковим органом без участі платника податків. В окремих випадках участь можливо, але рішення про необхідність цього приймає податковий орган. Платнику податків не надано право вимагати можливості участі в розгляді скарги. Термін розгляду скарги становить один місяць з дня отримання скарги і може бути продовжений ще на один місяць. З дня прийняття рішення за апеляційною скарги рішення податкового органу за результатами перевірки вступає в силу.
5. Коли пройдено досудовий порядок оскарження рішення податкового органу, і платник податків не згоден вже з рішенням вищого податкового органу, або вищестоящого податкового органу не розглянув скаргу у встановлений термін, наступним етапом оскарження є звернення за судовим захистом до арбітражного суду. Зазначене право платника податків передбачено п. 2 ст. 138 НК РФ.
Слід зазначити, що рішення податкових органів вжиті стосовно фізичних осіб і щодо організацій, оскаржуються до різних судів і в різному процесуальної порядку. Рішення щодо фізичної особи оскаржується до суду загальної юрисдикції за правилами КАС РФ. Рішення податкового органу щодо індивідуального підприємця і організації оскаржується в арбітражний суд за правилами АПК РФ. Порядок оскарження рішень податкових органів в арбітражних судах регулюється главою 24 АПК РФ, а також нормами про позовному провадженні, в частині що не суперечить положенням глави 24.
Платнику податків надається три місяці, щоб подати заяву до суду. Підготовка заяви до суду не повинна викликати труднощів, так як доводи, їх підстави, а також підтверджуючі документи вже були підготовлені на стадії оскарження рішення до вищестоящого податкового органу. Хоча звичайно ж на стадії судового оскарження вони можуть побут доповнені. Зазначений строк обчислюється з того моменту, коли платнику податків стало відомо про порушення його права. Тобто з дати вручення йому рішення вищого податкового органу за результатами розгляду скарги (п. 4 ст. 198 АПК РФ).
Заява до арбітражного суду має містити:
Реквізити податкового органу і керівника, який прийняв рішення. Слід враховувати, що при оскарженні рішення податкового органу за результатами податкової перевірки, одночасно оскаржується і рішення вищого податкового органу, прийнятого за апеляційною скаргою. Відповідно необхідно вказувати реквізити двох податкових органів, вищого і нижчого.
Реквізити прийнятих рішень (назва, номер і дата).
Порушене право платника податків.
Закони та інші нормативні акти, яким суперечить рішення податкового органу.
Вимога платника податків про визнання рішення недійсним в цілому або в частині (слід вказати конкретні частини рішення).Разом із заявою необхідно додати:
- Копія свідоцтва про реєстрацію організації;
- Оскаржуваний акт;
- Документи, на які платник податків посилається;
- Документи про направлення заяви до податкових органів;
- Довіреність представника;
- Документи, що підтверджують дотримання досудового порядку;
- Документи про оплату державного мита.
Термін розгляду заяв становить 3 місяці і може бути продовжений за рішенням голови суду до 6 місяців.
6. У разі відмови арбітражного суду в задоволенні заяви, далі можливе оскарження рішення суду в апеляційній та касаційній інстанціях. Апеляція і касація проходять в стандартному процесуальному порядку, передбаченому АПК РФ для позовного провадження.
Як бачимо чинне законодавство містить можливість оскаржити дій і рішення податкового органу, що здійснюються в ході податкової перевірки, як під час її проведення, так і після завершення. Виявляючи активну позицію в ході перевірки платник податків поетапно формують позицію для захисту своїх інтересів в суді. Для ефективного захисту доцільно звертатися до допомоги досвідчених бухгалтерів і юристів, спільна робота яких зазвичай ефективніша за таким видом суперечок.
Дмитро Іцков старший партнер, адвокат Колегії адвокатів "Малов і партнери"