На цій сторінці:
Розглянемо звичайну ситуацію з оподаткуванням преміальних виплат, а також її нюанси в тих випадках, коли в зв'язку зі стимулюючими виплатами з'являється певний податковий ризик.
Що кажуть Податковий і Трудовий Кодекси РФ
Трудовий Кодекс передбачає право грошового заохочення співробітників (абзац 4 п. 1 ст. 22 ТК РФ, абзац 1 ст. 191 ТК РФ). Закріплення режиму преміювання в локальних документах відображено в п. 2 ст. 191 ТК РФ, абзаці 2 ст. 191 ТК РФ. Нарешті, можливість врахування цих виплат як частини винагороди за працю або іншою формою заохочень приведена в ст. 135 ТК РФ.
Податкове законодавство регламентує виплату співробітникам преміальних як частина витрат підприємства на прибуток. Ст. 25 НК РФ перераховує цілі, для яких можуть бути використані ці кошти, а ст. 225 НК РФ стверджує зменшення на цю величину бази оподаткування.
Неодмінні умови для включення витрат на преміювання до витрат з оплати праці:
- премія повинна призначатися і виплачуватися виключно за досягнення, пов'язані з професійною зайнятістю співробітника;
- умови отримання премії і можливість депреміювання потрібно чітко регламентувати в колективному договорі або трудових договорах співробітників (можна в цих документах дати відсилання на Положення про преміювання) із зазначенням порядку нарахувань і конкретних сум.
Премія покладається за працю, але не тільки
Премія є стимулюючою виплатою, що входить до складу винагороди за працю. Якщо на підприємстві застосовується преміальна система оплати, то премія буде невід'ємною частиною зароблених співробітником грошей, незалежно від того, як саме він працював. Все залежить від того, як дана ситуація була відрегульована у внутрішніх нормативних актах компанії: трудових договорах, колективному договорі, спеціально створеному Положенні про преміювання і т.д.
Однак існують особливі види виплат, що здійснюються нема на постійній основі, наприклад, винагорода, виплачена співробітникам, які брали участь в опинився успішному проекті, або грошові виплати до будь-яких свят. Заздалегідь їх передбачити не можна, отже, і прописати їх регламент в локальних актах теж не представляється можливим.
Податки на стимулюючі виплати
Розглянемо оподаткування преміальних першої групи, визнаних НК РФ частиною оплати праці та зафіксованих в якості таких в локальній документації організації.
З точки зору працівника, премія є доходом, тому і підлягає обов'язковому оподаткуванню ПДФО. Існує кілька винятків, коли виплати на користь працівника не входитимуть до податкову базу з ПДФО:
- працівник отримав міжнародну премію;
- премія призначена за особливі досягнення;
- премія присуджена працівникові вищими посадовими особами;
- сума виплати менше 4000 руб. в рік (тоді вона розцінюється не як премія, а як подарунок - ст. 217 НК РФ).
Крім ПДФО. з прибутку, як з частини доходу, стягуються обов'язкові відрахування до Пенсійного фонду, ФСС і ФОМС. Прибутки, що входять до групи винятків, тобто звільнені від прибуткового податку, не вважаються базою і для сплати страхових внесків.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Оформлення бухгалтерських документів датується не вдень нарахування преміальних за документами, а вдень, коли кошти видані співробітнику на руки.
Податки на премії, не передбачені локальними актами організації
Друга група виплат, які можуть нараховуватися співробітникам, включає в себе бонуси разового характеру, не передбачені Положенням про преміювання чи колективним договором (трудовим договором). Це істотна умова, яке дозволяє включити премії до витрат з праці і зменшити податкову базу роботодавця. Якщо воно не дотримано, то виплата підпадає під принципово іншу систему оподаткування.
Цей вид бонусів призначається на підставі розпорядження (наказу) керівництва, з яким в звичайному порядку необхідно ознайомити під розпис співробітників, зазначених у ньому.
Бухгалтерське відображення цих виплат буде різним у залежності від джерела коштів на їх нарахування:
- витрати по звичайних видах діяльності;
- Інші витрати.
А якщо регламентувати ці виплати?
Навіть в такій ситуації на суми цих виплат нараховується ПДФО і обов'язкові страхові внески.
Проте законодавчо разові премії, які призначаються нема за трудові показники, не можуть включатися до витрат на прибуток, тому не виключений ризик судового спору з податківцями з невідомим результатом.
РАДА РОБОТОДАВЦЮ. Щоб уникнути податкового ризику максимальне число виплат співробітникам потрібно регламентувати як оплату за працю, правильно обґрунтовуючи це в трудовому (колективному) договорі та / або Положенні про преміювання. Можна включити в ці документи зручну формулювання «Роботодавець залишає за собою право заохочувати працівника на свій розсуд».
Чи може роботодавець преміювати сам себе?
Призначення премій вищому керівництву носить особливий характер. Заохочення керівників вищої ланки може здійснюватися тільки власниками бізнесу, оскільки саме їм, в кінцевому підсумку, належить чистий прибуток. У всіх інших ситуаціях підписувати наказ про своє власне преміювання керівник не має права. В іншому випадку такий інцидент стане приводом для податкового розгляду з майже неминучим визнанням такої грошової проводки як необгрунтованої податкової вигоди.
Що потрібно робити, щоб максимально знизити податкові ризики по преміях
Отже, підіб'ємо підсумок щодо оподаткування преміальних виплат співробітникам.
- Виплати, що носять виробничий характер, обгрунтовуються локальними актами підприємства.
- Разові бонуси можуть передбачатися або не передбачає в нормативної документації.
- І виробничі, і разові виплати обкладаються ПДФО і страховими внесками (крім випадків, визнаних законом винятками).
- Виробничі премії зменшують податкову базу роботодавця з податку на прибуток, а разові - немає.
- Щоб убезпечити себе від податкових ризиків, роботодавцю слід:
- ретельно розробити Положення про преміювання або прописати механізм нарахування премій в колективному договорі (трудових договорах);
- постаратися якомога більше додаткових виплат співробітникам обгрунтувати як премії за працю;
- подбати про належне документальне оформлення премій (відповідність зазначеним преміальним критеріям, їх прозорість і однозначність трактування, оформлення разового заохочення наказом, фінансова обгрунтованість, правильні бухгалтерські проводки і т.д.).