Оціночна зобов'язання у вигляді резерву на оплату відпусток може бути визнано, оскільки:
- виплата відпускних - це обов'язок, яку неможливо не виконати;
- в результаті виконання цього обов'язку відбудеться зменшення економічних вигод;
- величину резерву можна розрахувати.
Як розрахувати суму оцінного зобов'язання
Можливі такі варіанти визначення конкретного розміру відрахувань до оціночний резерв на оплату відпусток:
Для розрахунку знадобляться дані про кількість днів невикористаної відпустки кожного співробітника за станом на кінець звітного періоду і графік відпусток на наступний рік.
Суму зобов'язання за відпускними станом на кінець звітного періоду можна розрахувати так: кількість днів невикористаної відпустки кожного співробітника помножити на його середньоденний заробіток за 12 місяців, що передували звітному періоду.
При цьому не береться до уваги час і нараховані за цей час суми у випадках, коли працівник:
- отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або по вагітності та пологах;
- не працював у зв'язку з простоєм з вини роботодавця або з причин, не залежних від роботодавця і працівника;
- участі в страйку, але при цьому не мав можливості виконувати свою роботу;
- використовував додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами;
- перебував у відрядженні або відпустці або в інших випадках звільнявся від роботи з повним або частковим збереженням заробітної плати (або без оплати).
Сума зобов'язання по страхових внесках визначається шляхом множення суми зобов'язань за відпускними на ставку страхових внесків і внесків «за травмі».
При нарахуванні страхових внесків сума виплат на користь кожної фізичної особи не повинна перевищувати встановлений ліміт, при перевищенні якого фірми, які сплачують внески за загальною ставкою, повинні нараховувати додаткові внески на обов'язкове пенсійне страхування. На підставі графіка відпусток на поточний рік слід оцінювати, яким чином до моменту виплати відпускних співробітнику будуть нараховуватися з його доходів страхові внески.
Нараховувати оцінне зобов'язання по оплаті відпусток можна з періодичністю, прийнятої на свій розсуд - наприклад, щоквартально. Тоді величину резерву потрібно порівнювати з сумою, сформованої на кінець попереднього кварталу і збільшеною на фактично виплачені відпускні та страхові внески. На отриману різницю збільшувати оцінне зобов'язання по відпустках.
Можна робити подібні розрахунки не по кожному співробітнику, а, наприклад, по підрозділах, по рівню зарплат і т. Д. У цьому випадку в розрахунок доведеться брати середньоденний заробіток по підрозділу (групи), розрахований із загального фонду оплати праці і середньооблікової чисельності працівників за 12 місяців.
У суму оцінного зобов'язання потрібно включати і додаткові відпустки.
Відображення в бухобліку
При створенні резерву «відпускні» витрати можна списувати лише за рахунок цього резерву.
Сформований резерв відображають на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Нарахування сум резерву виробляють за дебетом рахунків обліку витрат, на яких враховують зарплату працівникам:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) КРЕДИТ 96
- нарахований оцінний резерв на оплату відпусток.
У міру відходу працівників у відпустку бухгалтер нараховує відпускні, страхові внески на ОПВ, ОСС, ОМС і внески на «травматизм» за рахунок резерву.
Проведення відображають за дебетом рахунка 96 в кореспонденції з рахунками 70 і 69:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- нараховані відпускні за рахунок резерву;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
- нараховані страхові внески на ОСС, ОПС, ОМС і внески на «травматизм» за рахунок резерву.
У податковому обліку фірма може створювати резерв на оплату відпусток (ст. 324.1 НК РФ), а може не створювати. Якщо в податковому обліку «відпускної» резерв не створюється, то виникнуть різниці і пов'язані з ними відкладені податкові активи. Оформляється проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- сформований відстрочений податковий актив (в сумі оціночного зобов'язання × 20%).
При фактичному нарахуванні відпускних цей актив гаситься:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
- погашений відстрочений податковий актив (на суму нарахованих відпускних і страхових внесків × 20%).
Резерв на оплату відпусток у податковому обліку
Якщо в податковому обліку резерв майбутніх витрат на оплату відпусток (ст. 324.1 НК РФ) не формувати, це може привести до того, що в місяці масових відпусток витрати фірми різко зростуть. Це може привести до збитку з податку на прибуток. Тому для рівномірного віднесення витрат в податковому обліку є сенс формувати цей резерв.
Якщо фірма формує в податковому обліку резерв на оплату відпусток, то фактично нараховані відпускні та пов'язані з ним страхові внески в розрахунку податкової бази протягом усього податкового періоду не беруть участь. Тобто в складі витрат враховуються передбачувані, а не дійсні витрати.
Якщо фірма прийняла рішення створювати цей резерв, то в обліковій політиці для цілей оподаткування вона повинна затвердити:
- граничну суму відрахувань;
- спосіб резервування;
- щомісячний відсоток відрахувань.
Гранична сума відрахувань
Гранична сума відрахувань в резерв - це величина резерву, який організація планує сформувати в звітному році. У неї включаються:
спосіб резервування
Витрати по створенню цього резерву включаються до складу витрат на оплату праці (п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Вони зізнаються щомісяця (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Щомісячний відсоток відрахувань
Відсоток відрахувань до резерв розраховується за формулою.
Формула розрахунку відсотка відрахувань до резерв
Сума щомісячних відрахувань залежить від суми фактичних витрат на оплату праці, вироблених за місяць. Вона розраховується за формулою.
Формула розрахунку суми щомісячних відрахувань у резерв
Списання резерву в податковому обліку
Суми відрахувань у резерв на оплату відпусток на податкове навантаження фірми впливають тільки в межах податкового періоду.
- сукупний розмір нарахованого за рік резерву;
- суму фактичних витрат на оплату відпусток.
Фактичні витрати можуть перевищувати суму резерву, наприклад, через те, що на роботу надходили нові співробітники, яким надавали чергові оплачувані відпустки. Таке перевищення потрібно віднести до витрат на оплату праці при розрахунку податку на прибуток.
Нарахована сума резерву може перевищувати фактичні витрати на оплату відпусток, наприклад, коли працівник не відгуляв всі дні належного йому чергового оплачуваної відпустки. Перевищення суми резерву над фактичними витратами включається у позареалізаційні доходи.
Якщо фірма не планує формувати даний резерв в наступному році, то суму перевищення резерву над фактичними витратами можна врахувати в доходах і цим обмежитися.
Якщо фірма планує формувати резерв надалі, то невикористана частина сформованого в звітному періоді резерву переноситься на наступний рік.
Перед цим потрібно визначити:
- скільки днів відпусток не використано;
- яка середня денна сума витрат на оплату праці працівників, що не використовували відпустку;
- якою є загальна сума витрат, яка припадає на невикористані відпустки. Ця сума і є сумою резерву, яку можна перенести на наступний рік.
Навіть якщо фірма формує «відпускні» резерви і в бухгалтерському, і в податковому обліку, з-за різних правил формування їх суми не збігатимуться.
Практична енциклопедія бухгалтера