Саморегульовані організації або просто СРО є некомерційні об'єднання, в ході створення яких приймається до уваги галузевої ознака. Членами подібних партнерств є підприємці, а також компанії, чия спеціалізація - це надання послуг єдиного профілю (наприклад, будівництво, аудит, сфера ЖКГ, транспортні перевезення та ін.). Всі учасники СРО зобов'язані платити членські внески, чітко дотримуватися професійних стандартів, загальні для всіх, а також вчасно здійснювати підвищення кваліфікації своїх працівників і їх кваліфікаційну атестацію. Сама ж саморегульована організація здійснює контроль над усіма учасниками і, що дуже важливо, захищає їх інтереси і права.
Варто сказати, що намітилася тенденція до обов'язкового переходу на саморегулювання і інших бізнес сфер. Мінтранс уже підготував законопроект, при прийнятті якого в разі відсутності допуску профільної СРО робота автоперевізників буде вважатися нелегітимною.
Безумовно, в ситуації, що склалася перед бухгалтерами тих компаній, які планують стати учасником СРО, постає певне число питань:
- Як враховувати внески члена СРО, коли підприємство працює по основній системі оподаткування?
- Яким чином здійснювати облік платежів фірми-учасника СРО в разі спрощеної системи оподаткування?
- Які первинні документи виступають в якості бази при списуванні внесків?
- Як внески члена саморегулівної організації відображаються в бухгалтерському обліку?
- Які можливі варіанти обліку?
Як враховувати внески членів СРО в разі основної системи оподаткування
Учасники саморегулівної організації повинні перерахувати певні суми в компенсаційний фонд їх партнерства. При цьому мінімальні внески визначає законодавство. Оплачуються як вступний внесок у вигляді одноразового платежу, так і щорічні внески. Також варто врахувати, що в перелік основних вимог багатьох СРО входить страхування цивільної відповідальності її фірм-учасників перед споживачами.
Якщо ж переклад діяльності в рамки СРО обов'язковий, то перераховуються гроші можна враховувати при оподаткуванні на прибуток: у разі страхових платежів - за пунктом 1 ст. 263 НК РФ, а для інших внесків - за підпунктом 29 пункту 1 ст. 264 НК РФ. А в пункті 6 статті 272 НК РФ зазначено, що списання страхових внесків слід рівномірно здійснювати протягом терміну дії договору, відповідно до кількості днів дії оного в конкретному звітному періоді. Якщо ж говорити про внески, їх можна визнати одноразово.
Трохи складніша справа в разі добровільної участі в СРО, так як є ймовірність, що податкові органи визнають дані витрати необгрунтованими з економічної точки зору. Але як вважають фахівці бухгалтерської сфери різних організацій, відстояти ці внески можна і в цій ситуації, просто слід віднести їх до переліку «інших витрат» - витрат, які пов'язані з реалізацією і виробництвом.
Як враховувати внески членів СРО при використанні спрощеної системи оподаткування
Підпункт 32.1 пункту 1 статті 346.16 НК РФ говорить, що платежі членів СРО, які застосовують «спрощенку» з об'єктом - дохід мінус витрата - можна відносити до витрат.
У випадку зі страховими платежами все трохи складніше, оскільки список витрат, які є дозволеними до обліку при даній системі оподаткування, передбачає лише обов'язкову страховку, наприклад, ОСАГО. Тоді буде чи не буде вважатися страхування цивільної відповідальності в разі вступу в СРО обов'язковою? Навряд чи, тому що слово «обов'язкове» не фігурує в його назві.
Незважаючи на те, що без даного поліса вступити в СРО просто неможливо, формальний підхід податківців до цього питання збільшує ймовірність анулювання витрат на таку страховку. Важко також спрогнозувати, яке рішення винесе суд. Внаслідок цього рекомендується витрати, пов'язані зі страхуванням цивільної відповідальності, заздалегідь виключати з витрат.
Первинні документи, необхідні для списання внесків
Між саморегулівної організацією і її членами договір не укладають. Ключовий документ, який видається члену партнерства - не що інше, як свідчення про вступ до даної організації, де не вказуються ні обсяги платежів, ні терміни. І бухгалтери часто не можуть відповісти, яка ж «первинка» потрібна для списання внесків?
Як внески члена СРО відображаються в бухгалтерському обліку?
У разі щорічних внесків, їх включають в поточні витрати періоду, власне за який вони виплачуються. Тобто щоквартальні платежі відносять до витрат цього кварталу, щомісячні - до витрат даного місяця. Якщо ж внески перераховують протягом року один раз, їх варто розподіляти в рівних частках або помісячно, поквартально.
В ході відображення витрат майбутніх періодів слід встановлювати терміни, протягом яких вони спишуться на поточні витрати. Зазвичай період списання становить від 3 до 5 років, його стверджує сама компанія, так як свідоцтво про вступ до подібного роду організацію є дійсним протягом необмеженого часу. Коли свідоцтво видано, вступні внески можна показувати в бухобліку.
Принципова відмінність між списанням внесків в СРО в податковому обліку і бухгалтерському полягає в тому, що в першому випадку воно проходить відразу, а в останньому - протягом якогось певного періоду. Тобто ми говоримо про виникнення оподатковуваного тимчасової різниці і відстроченого податкового зобов'язання.
Додамо, що згідно з пунктом 5 ПБУ 10/99 ( «Витрати організації»), одноразові платежі і платежі регулярні включають до витрат по звичайних видах діяльності, якісь вказують у звіті про рух коштів в «Інших платежах» (код 4129) в розділі «Грошові потоки від поточних операцій ».
Інші варіанти обліку внесків СРО
Іноді бухгалтери не хочуть мати справу з відкладеними податковими зобов'язаннями та оподатковуваного тимчасової різницею і «підганяють» під бухоблік податковий облік. Тоді внески - вступний і в компенсаційний фонд - визнаються не одноразовими, а які сплачуються в ході певного періоду, який відповідає періоду списання в бухгалтерському обліку РБП. Подібні заходи застосовуються згідно з пунктом 1 статті 272 НК РФ, що дозволяє платнику податків розподіляти витрати на свій розсуд, коли немає чіткого зв'язку між витратами і доходами.
Але потрібно розуміти, що подібний варіант - не найвигідніший і коректний, тому що замість термінове скорочення податку і оподатковуваного бази організація вибирає шлях розтягування процесу на час списання платежів. З точки зору ризику накладення штрафу або ж появи інших претензій з боку податкових органів, цей спосіб, все-таки, відносять до безпечних.