Застосовуючи ССО з об'єктом доходи мінус витрати, в Книгу обліку ви записуєте тільки ті витрати, які перераховані в статті 346.16 НК РФ. А ось в бухобліку, навпаки, потрібно фіксувати всі господарські операції. Адже мета бухобліку - давати інформацію про поточний фінансовий стан справ. Тому в бухобліку потрібно відображати всі доходи і витрати. Приймаючи рішення про те, як ту чи іншу суму відобразити в бухгалтерському обліку, враховуйте, що там всі витрати класифікуються на дві великі групи:
- витрати по звичайних видах діяльності;
До перших відносяться витрати, пов'язані безпосередньо з вашими основними видами діяльності. Це може бути виготовлення і продаж продукції, придбання і продаж товарів, виконання робіт або надання послуг. Таке визначення дано в пункті 5 ПБО 10/99 «Витрати організації». Для обліку даних витрат Інструкцією до Плану рахунків передбачено кілька рахунків в залежності від спрямованості витрати. Так, для витрат на виробництво відведено рахунок 20 «Основне виробництво». Якщо витрати пов'язані з продажем продукції, використовується рахунок 44 «Витрати на продаж». А якщо витрати понесені для потреб управління і не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом, застосовується рахунок 26 «Загальногосподарські витрати». Витрати, які не можна віднести до витрат по звичайних видах діяльності, є іншими витратами. Деякі з них прямо названі в пункті 11 ПБО 10/99. Зокрема, це:
Сутність питання
Витрати, не зазначені в пункті 1 статті 346.16 НК РФ, з метою бухобліку можуть бути як витратами по звичайних видах діяльності, так і іншими. Визначившись з видом витрат, виберіть відповідний рахунок для їх обліку.
- витрати, пов'язані з продажем вживаних основних засобів;
- відсотки, що сплачуються за кредитами і позиками;
- санкції за порушення умов договорів;
- відшкодування заподіяних збитків;
- суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.
За загальним правилом всі інші витрати відображаються на рахунку 91 субрахунку «Інші витрати». Однак є виняток. Так, згідно з Інструкцією до Плану рахунків пені і штрафи за несплату «спрощеного» податку нараховуються за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» і кредиту рахунки 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Приклад. Облік витрат, не зазначених в закритому переліку витрат на ССО
ТОВ «Користь», яка застосовує ССО з об'єктом доходи мінус витрати, провело діловий обід з потенційним партнером. Вартість обіду склала 3000 руб. У той же день компанія розрахувала і сплатила контрагенту пені за порушення умов укладеного з ним договору - 720 руб. Зазначені суми податкового обліку не підлягають, оскільки відповідні витрати не пойменовані в пункті 1 статті 346.16 НК РФ. У бухгалтерському обліку були зроблені наступні проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 3000 руб. - відображені представницькі витрати;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
- 720 руб. - відображені нараховані до сплати пені за порушення умов госпдоговори.