Бухгалтерський облік витрат з придбання та списання ПММ
Придбані підзвітною особою ПММ для автомобіля приймаються до обліку за дебетом рахунка 10 "Матеріали", субрахунок 10-3 "Паливо",
У бухгалтерському обліку списання витрачених ПММ відображається за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» або рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з кредитом рахунки 10, субрахунок 10-3.
Податковий облік витрат на ПММ
Витратами з метою оподаткування при УСН визнаються будь-які витрати за умови, що вони економічно обгрунтовані, підтверджені документами, оформленими в порядку, встановленому законодавством РФ, і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ).
Або вартість бензину, масел і т.п. можна враховувати на підставі пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у складі матеріальних витрат.
На підставі п. 2 ст. 346.17 НК РФ витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Документальне оформлення витрат на ПММ
- найменування та номер подорожнього листа;
- відомості про термін його дії;
- відомості про власника транспортного засобу;
- марка і державний номер транспортного засобу;
- прізвище, ім'я та по батькові водія.
Крім того, форма подорожнього листа повинна бути затверджена в обліковій політиці.
Поряд з цим зазначаємо, що шляхові листи потрібно зберігати в організації не менше п'яти років.
Нормування витрат на ПММ
НК РФ не передбачено нормування витрат на ГСМ.
Таким чином, вартість бензину, масел і т.п. можна враховувати в повному обсязі або в межах норм. Обраний варіант слід закріпити в обліковій політиці.
Таким чином, можливі наступні варіанти обліку списання витрат на ПММ:
Списання витрат на ПММ за фактичним споживанням
Оскільки нормування не передбачено, то можна встановити порядок списання витрат на ПММ за фактичним споживанням, тобто приймати всі витрати на підставі чеків АЗС, прикладених до дорожніми листами і авансовими звітами водія. Однак обгрунтувати такі витрати практично неможливо, оскільки в чеку вказуються тільки марка палива і час заправки, без найменування марки, а тим більше номера автомобіля.
Це прямий шлях до завищення паливних витрат.
Нормування витрат на ПММ
У цьому випадку здійснюється нормування витрат на ГСМ для кожного конкретного автомобіля і затверджується методика розрахунку нормативів в обліковій політиці.
Як правило, норма визначається на підставі технічної документації виробника. Це досить зручний метод, простий в розрахунках, і документально обґрунтований.
Нормування витрат на ПММ згідно з Методичними рекомендаціями
З урахуванням вищевикладеного можна зробити висновок про те, що використання офіційно встановлених Методичних рекомендацій - досить зручний і безпечний спосіб обліку, що дозволяє знизити ризики відмови податкових органів прийняти паливні витрати.
На балансі Організації, яка застосовує ССО з об'єктом "доходи мінус витрати", числиться легковий автомобіль.
Під звіт водієві видані гроші на купівлю ПММ в сумі 825 руб.
Після закінчення робочого дня співробітник подав до бухгалтерії авансовий звіт з додатком касового чека АЗС, з якого випливає, що він придбав 25 л бензину марки АІ-95 на загальну суму 825 руб.
Згідно облікову політику для цілей бухобліку Організація списує матеріали за середньою вартістю, а подорожні листи становить на один місяць.
- залишок палива в баку при виїзді на службове завдання - 2 л;
- залишок палива в баку при поверненні на робоче місце - 7 л;
- пробіг автомобіля під час поїздки - 200 км.
Кількість палива, яке підлягає включенню до витрат, становить 20 л (2 л + 25 л - 7 л).
Середня вартість палива з урахуванням залишку на початок місяця в сумі 66 руб. - 33 руб. [(66 руб. + 825 руб.). (2 л + 25 л)].
У бухобліку необхідно зробити такі записи:
Дебет 71 Кредит 50
- 825 руб. - видано під звіт кошти на покупку палива;
Дебет 10, субрахунок "Паливо", Кредит 71
- 825 руб. - оприбутковано ПММ (на підставі авансового звіту);
Дебет 26 Кредит 10, субрахунок "Паливо",
- 660 руб. (20 л x 33 руб.) - списана вартість витраченого палива.
У податковому обліку Організація списує витрати на ПММ відповідно до таких норм, затверджених локальним актом:
- базова норма витрати палива на 1 км - 0,089 л;
- поправочний коефіцієнт за використання кондиціонера від базової норми витрат - 1,07;
- нормативні витрати ПММ розраховується як добуток базової норми витрати, пробігу та поправочного коефіцієнта.
Гранична сума витрат на ПММ, яку можна врахувати у витратах при "спрощенці", дорівнює 628,52 руб. (33 руб. X 19,046 л).
Цю суму слід записати в книгу обліку доходів і витрат 31 травня.
Неврахованими для цілей оподаткування залишилися 31,48 руб. (660 руб. - 628,52 руб.).