Застосовуючи спрощену систему оподаткування (далі - ССО) з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», індивідуальний підприємець при визначенні податкової бази зменшує отримані доходи на витрати, перелічені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Крім того, відповідно до подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ платник податків може зменшити отримані доходи на матеріальні витрати. В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ матеріальні витрати приймаються стосовно до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій у ст. 254 НК РФ.
Згідно п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ до матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання палива, води, енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (в тому числі самим платником податків для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на виробництво і (або ) придбання потужності, витрати на трансформацію і передачу енергії.
Таким чином, витрати на придбання електроенергії можуть визнаватися при ССО на підставі подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Разом з тим зазначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ витрати приймаються лише за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.
Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Витрати, що не відповідають наведеним критеріям, не можуть бути враховані в складі витрат.
Виконати встановлені п. 1 ст. 252 НК РФ умови не склало б труднощів у разі використання платником податку як офісу орендованого нежитлового приміщення.
Проте в даній ситуації для здійснення підприємницької діяльності використовується житлове приміщення.
Житлові приміщення призначені для проживання громадян (п. 2 ст. 288 ЦК України, п. 1 ст. 17 ЖК РФ). Розміщення в житлових будинках промислових виробництв не допускається. Розміщення власником в належному йому житловому приміщенні підприємств, установ, організацій допускається тільки після перекладу такого приміщення в нежитлове (п. 3 ст. 288 ЦК України). Разом з тим п. 2 ст. 17 ЖК РФ допускає використання житлового приміщення для здійснення професійної діяльності або індивідуальної підприємницької діяльності проживають в ньому на законних підставах громадянами, якщо це не порушує прав і законних інтересів інших громадян, а також вимог, яким має відповідати житлове приміщення.
Очевидно, що в зв'язку з здійснюваної на дому підприємницькою діяльністю, пов'язаною з розробкою програмного забезпечення, витрати на зв'язок і електроенергію можуть зрости. Разом з тим виділення із загальних витрат тих, які відносяться безпосередньо до підприємницької діяльності, і їх документальне підтвердження може бути ускладнене, наслідком чого стане неможливість їх визнання з метою оподаткування.
НК РФ не дає відповіді, як бути в ситуації, коли в підприємницької діяльності використовується житлове приміщення і індивідуальний підприємець несе витрати, які відносяться одночасно до підприємницької діяльності і застосовуються для особистих цілей. Роз'яснень офіційних органів по подібних ситуацій нам також виявити не вдалося.
Розділити витрати на послуги Інтернету і оплату електроенергії проблематичніше. Визнання витрат, які однозначно не можуть бути віднесені до підприємницької діяльності, без достатнього обґрунтування з великою часткою ймовірності може призвести до претензій з боку податкових органів.
Зауважимо, що обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його скоєнні, покладається на податкові органи (п. 6 ст. 108 НК РФ).
Таким чином, можливість визнання в складі витрат розглянутих витрат залежить від того, чи зможе індивідуальний підприємець довести їх зв'язок з підприємницькою діяльністю і документально підтвердити.
Згідно п. 3 ст. 346.11 НК РФ застосування ССО індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності).