Компенсація витрат на електроенергію, яку платить генпідрядник забудовнику, може бути передбачена в договорі. Як врахувати пов'язані з цим операції і уникнути податкових ризиків?
Податковий облік компенсації витрат на електроенергію
Почнемо з оподаткування.
Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних і виручка від реалізації майнових прав. Виручка визначається виходячи з усіх надходжень (в грошовій або натуральній формі), пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги або майнові права. Це встановлено в пунктах 1, 2 статті 249 Податкового кодексу РФ.
З огляду на наведені положення, а також те, що суми відшкодування комунальних платежів в статті 251 Податкового кодексу РФ не передбачені, вони визнаються забудовником в доходах при обчисленні податку на прибуток. При цьому забудовник має можливість врахувати свої витрати на оплату електроенергії. Іншими словами, відбивши отриману від генпідрядника компенсацію в доходах, таку ж суму витрат по оплаті комуналки забудовник має право включити до витрат. Розрахунок компенсації провадиться на підставі рахунків, отриманих від постачальника електроенергії з урахуванням показань лічильника.
Що стосується ПДВ, то можна провести паралель з орендними відносинами.
З даного питання існує дві позиції.
- Генпідрядник не зможе застосувати податкові відрахування, тому що забудовник не має права виставити йому рахунок-фактуру за комунальні послуги.
- Забудовник перевиставляє рахунок-фактуру від енергопостачальної організації генпідряднику, який в такому випадку має право на відрахування ПДВ.
Який з них керуватися?
Позиція 1. На думку контролюючих органів, рахунки-фактури за комунальні послуги орендодавцем орендаря не виставляються, оскільки ці послуги орендодавцем не реалізуються.
При отриманні грошей, перерахованих однією стороною іншій стороні договору з метою компенсації витрат з оплати комунальних послуг, об'єкта обкладення ПДВ не виникає. У зв'язку з відсутністю відповідних рахунків-фактур за названими послуг суми податку до відрахування в орендаря не приймаються. Підтримується він і судовою практикою.
Позиція 2. Орендодавець, отримуючи рахунки-фактури від енергопостачальних організацій, може виставити їх в тій же самій сумі орендарю, оскільки комунальні послуги спожиті безпосередньо орендарем. Тут має місце відшкодування витрат орендодавця по сплаті комунальних платежів, а не реалізація енергоресурсів. Отримані суми не є доходом орендодавця, оскільки в даному випадку відбувається не перепродаж послуг, а компенсуються витрати орендодавця.
Компенсація здійснюється на підставі рахунків-фактур, виставлених орендарю орендодавцем. У даній ситуації це не суперечить нормам податкового законодавства. Орендар, який оплачує відповідно до договору оренди вартість комунальних послуг орендодавцю, має право застосувати податкові відрахування на підставі перевиставляння йому рахунків-фактур.
Отже, для безпечного податкового обліку забудовнику слід:
- компенсацію за електроенергію, отриману від генпідрядника, враховувати в складі доходів і витрат;
- розрахунок компенсації за електроенергію виробляти на підставі рахунків від постачальника електроенергії з урахуванням показань лічильника;
- рахунок-фактуру від постачальника електроенергії генеральному підряднику НЕ перевиставляє.
Припустимо, що сума компенсації витрат на електроенергію з урахуванням ПДВ дорівнює 1180 руб. (Цифра умовна). Рекомендую забудовнику відображати операції по компенсації в обліку таким чином:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 1180 руб. - врахована компенсація в складі доходів;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 76
- 1180 руб. - відображена компенсація в складі витрат;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 1180 руб. - надійшла від генпідрядника компенсація за електроенергію (на підставі рахунку та акту (розрахунку), виставлених генпідряднику);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 1180 руб. - перерахована постачальнику плата за електроенергію (на підставі рахунку постачальника).