До матеріальних запасів в бюджетних установах відносяться:
- предмети, незалежно від їх вартості, які використовуються в діяльності установи не більше 12 місяців;
- предмети, які використовуються в діяльності установи протягом періоду, що перевищує 12 місяців, але не належать до основних засобів відповідно до ОКОФ;
Всі ці матеріальні цінності призначені для використання в процесі діяльності установи або для продажу.
Пунктом 49 Інструкції № 25н встановлено, що всі матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за їх фактичною вартістю, до якої включається і сума податку на додану вартість, пред'явлена установі постачальниками та підрядниками. Виняток становлять лише матеріальні запаси, які були придбані або виготовлені в рамках діяльності, що приносить дохід і обкладається ПДВ. В цьому випадку, якщо інше не передбачено НК РФ, оплачений постачальникам і підрядникам податок на додану вартість може бути пред'явлений до заліку.
Придбання матеріальних запасів бюджетними установами здійснюється на підставі договорів поставки, які вони укладають з постачальниками, оскільки тепер всі бюджетні установи наділені правами і обов'язками державних замовників.
Розглянемо питання про порядок укладання договорів поставки більш докладно.
Відповідно до статті 10 Закону №94-ФЗ висновок державного або муніципального контракту на поставку товарів, вартість яких перевищує 60 000 рублів, може здійснюватися:
- шляхом проведення торгів у формі конкурсу, аукціону, в тому числі аукціону в електронній формі;
- без проведення торгів (методом запиту котирувань, у єдиного постачальника (виконавця, підрядчика), на товарних біржах).
Зверніть увагу: відповідно до вимог статті 4 Закону №94-ФЗ, установа (одержувач бюджетних коштів) має право розміщувати державне замовлення, якщо вона уповноважена на це органом державної влади Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації або органом державної влади місцевого самоврядування. У разі якщо установа не уповноважене розміщувати замовлення, договір на поставку полягає вищестоящою організацією, і постачання матеріальних запасів в установу здійснюється в порядку централізованого постачання.
Порядок відображення в бюджетному обліку операцій з централізованого постачання матеріальними цінностями визначено в частині IV Інструкції № 25н.
Розрахунки з постачальниками з централізованого постачання матеріальними цінностями установ виробляються вищестоящими установами (замовниками).
Приймання матеріальних цінностей з централізованого постачання проводиться установами в установленому порядку.
Після того, як вантажоодержувач прийме до обліку надійшли цінності, він повідомляє замовнику про надходження і відображенні в обліку цих цінностей, направляючи йому другий екземпляр Сповіщення.
Вищестояще установа (замовник) здійснює такі записи по розрахунках із постачальниками за матеріальні цінності в порядку централізованого постачання установ:
Якщо поворотна тара купувалася в минулому році, замовник цю суму вносить в доход відповідного бюджету.
Статтею 17 Закону №94-ФЗ передбачено контроль за дотриманням законодавства Російської Федерації про розміщення держзамовлень. Він здійснюється шляхом планових та позапланових перевірок уповноваженим органом.
Таким чином, посадова особа несе адміністративну відповідальність за закупівлі однойменних товарів, однойменних робіт, однойменних послуг протягом кварталу на суму, що перевищує 60 тисяч рублів.
Отже, при реалізації зазначених повноважень установа виступає як господарюючий суб'єкт зі спеціальноюправоздатність і діє в своїх інтересах відповідно до цілей діяльності, передбаченими в його установчих документах.
Порядок витрачання установою грошових коштів в наведених випадках регламентований положеннями статей 70 і 71 Бюджетного кодексу Російської Федерації.
Зокрема, згідно зі статтею 71 названого Кодексу всі закупівлі бюджетними установами товарів, робіт і послуг на суму понад 2 000 мінімальних розмірів оплати праці (200 000 рублів) здійснюються виключно на основі державних або муніципальних контрактів.
Застосовуючи цю норму, арбітражні суди при розгляді суперечок повинні мати на увазі, що в силу положень Федерального закону «Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб» (далі - Закон про розміщення замовлень), в тому серед його статей 4 і 9, для укладення державного (муніципального) контракту установі необхідно отримати повноваження державного (муніципального) замовника, якими егоможет наділити відповідний орган державної влади Російської едераціі, орган державної влади суб'єкта Російської Федерації, орган місцевого самоврядування.
Виходячи з пункту 2 статті 9 Закону про розміщення замовлень державний (муніципальний) контракт укладається в порядку, передбаченому Цивільним кодексом Російської Федерації (параграф 4 глави 30) і іншими федеральними законами з урахуванням положень названого Закону.
Придбання бюджетними установами для власних потреб товарів, робіт і послуг на суму, що не перевищує 200 000 рублів, здійснюється на підставі договорів, що укладаються в звичайному порядку відповідно до загальних правил, встановлених Цивільним кодексом Російської Федерації.
Від договорів (контрактів), що укладаються установою в межах виділених за кошторисом коштів для забезпечення власних потреб, необхідно відрізняти контракти, що укладаються з метою забезпечення державних (муніципальних) потреб відповідно до Закону про розміщення замовлень.
В силу статті 3 Закону про розміщення замовлень під державними (муніципальними) потребами розуміються забезпечувані відповідно до видатковими зобов'язаннями публічного освіти за рахунок коштів відповідного бюджету та позабюджетних джерел фінансування потреби публічного освіти в товарах, роботах, послугах, необхідних для здійснення його функцій, в тому числі для реалізації цільових програм, а також для виконання міжнародних зобов'язань Російської Федерації, в тому чіследля реалізації міждержавних ц лівих програм, в яких бере участь Росія.
Тому якщо установа уповноважена органом державної влади Російської Федерації, органом державної влади суб'єкта Російської Федерації або органом місцевого самоврядування виконувати функції державного (муніципального) замовника при розміщенні замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних (муніципальних) потреб, воно, діючи в цьому випадку в інтересах і від імені публічного освіти, має в повному обсязі керуватися положеннями Закону про розміщення замовлень, за виключений ием випадків, коли відповідні товари, роботи, послуги поставляються, виконуються, надаються на суму, що не перевищує встановленого Центральним банком Російської Федерації граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді (пункт 2 статті 1 Закону про розміщення замовлень).
Як було вже зазначено, бюджетні установи можуть придбати матеріальні запаси за договором купівлі-продажу, виготовити власними силами, отримати за договором дарування, при безоплатній передачі або в результаті вибуття основних засобів та іншого майна.
Фактичною вартістю придбаних за договором купівлі-продажу матеріальних запасів складається з наступних витрат:
- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- суми, що сплачуються за інформаційні консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
- митні збори та інші платежі, пов'язані з придбанням матеріальних запасів;
- сумові різниці, що виникають до прийняття матеріальних запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата здійснюється у валюті Російської Федерації в сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті;
- транспортні витрати, пов'язані з доставкою матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи страхування доставки;
- витрати, пов'язані з підробкою, сортуванням, фасуванням та поліпшенням технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з їх використанням;
- інші платежі, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.
Фактична вартість матеріальних запасів при їх виготовленні самою установою визначається виходячи з витрат, пов'язаних з виготовленням цих активів.
Фактична вартість матеріальних запасів, отриманих установою за договором дарування або в результаті вибуття основних засобів та іншого майна, визначається як сума їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, вартості їх доставки і витрат на приведення їх у стан, придатний для використання.
Повторимо, що під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Установи можуть отримувати матеріальні цінності в результаті безоплатного надходження від установ, підвідомчих різним головним розпорядникам бюджетних коштів одного рівня бюджету (а також від державних і муніципальних організацій), від установ різних рівнів бюджетів, а також від установ, підвідомчих одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету. У цих випадках матеріальні запаси приймаються за фактичною вартістю, з урахуванням витрат на їх доставку та приведення їх у стан, придатний для використання.
Матеріальні запаси, що знаходяться у відповідності з умовами договору в користуванні або розпорядженні установи, але не належать йому, приймаються до обліку в розмірі вартості, передбаченої в договорі.
Якщо вартість придбаних матеріальних запасів визначена в іноземній валюті, то для прийняття до обліку цих запасів, проводиться перерахунок їх вартості в валюту Російської Федерації за курсом Центробанку Росії, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.
Списання (відпустка) матеріальних запасів проводиться:
- за фактичною вартістю кожної одиниці,
- за середньою фактичної вартості.
Оцінка матеріальних запасів за середньою фактичної вартості проводиться по кожній групі або виду запасів шляхом ділення загальної фактичної вартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються, відповідно, з середньої фактичної вартості та кількості залишку на початок місяця, і запасів, що надійшли протягом поточного місяця на дату списання (відпустки).
Облік матеріальних запасів ведеться на таких рахунках Плану рахунків бюджетного обліку:
0 105 01 000 «Медикаменти та перев'язувальні засоби»;
0 105 02 000 «Продукти харчування»;
0 105 03 000 «Паливно-мастильні матеріали»;
0 105 04 000 «Будівельні матеріали»;
0 105 05 000 «М'який інвентар»;
0 105 06 000 «Інші матеріальні запаси»;
0 105 07 000 «Готова продукція».