Дебіторська заборгованість за авансами виданими на придбання матеріальних запасів збільшилася на 208 470,94 руб. і склала 290 767,59 руб. Це може свідчити про надмірне відволікання коштів з установи.
Відхилення по рядку 402 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками з придбання матеріальних запасів» склало (- 645 762,38 руб.). Потрібно сказати, що розмір кредиторської заборгованості в кінці року в порівнянні з початком року істотно знизився, але все ще становить значну суму, а саме 169 358,20 руб. Причиною виникнення даної кредиторської заборгованості могла бути несвоєчасна оплата рахунків постачальників за матеріали, відсутність грошових коштів на поточних рахунках, поганий стан розрахунково - платіжної дисципліни і т.д.
Таким чином, варто сказати, що ще одним важливим недоліком системи бухгалтерського обліку в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» є недостатній контроль за величиною дебіторської і кредиторської заборгованості.
3.2 Заходи щодо вдосконалення бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4»
Виявлені недоліки в організації бухгалтерського обліку МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» з'явилися передумовами для розробки шляхів вдосконалення обліку матеріалів з метою більш ефективного їх використання та приведення у відповідність c нормами законодавства та Статутом лікарні.
Заходи щодо вдосконалення бухгалтерського обліку в першу чергу повинні торкнутися облікову політику установи. Необхідно усунути виявлені недоліки в обліковій політиці, а саме:
- оформити вказівки на періодичність здачі первинних документів і матеріальних звітів зі складів в бухгалтерію;
- відобразити перелік осіб, які мають право підписувати документи з руху матеріалів.
З метою вдосконалення документообігу та порядку обліку розрахунків з постачальниками бухгалтерську службу МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» рекомендується відображати в бюджетному обліку отримані товарно-матеріальні цінності в день їх фактичного надходження на склад. При відсутності рахунків-фактур від постачальників товарно-матеріальні цінності слід враховувати за цінами, передбаченими відповідними господарськими договорами з постачальниками (протоколами узгодження цін та ін.).
Також необхідно поліпшити схему документообігу з тим, щоб інформація про надійшли матеріалах потрапляла в бухгалтерію установи в найкоротші терміни (в день обробки товарно - транспортної накладної на складі і в день отримання рахунку-фактури лікарнею), уникаючи простою документів на складах з обов'язковим відображенням зазначених вимог в обліковій політиці лікарні.
Таким чином, в результаті запропонованих змін бухгалтерія МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» буде отримувати рахунки-фактури від постачальників безпосередньо в день їх надходження на склад, що дозволить істотно прискорити процес обробки даних в бухгалтерії і уникнути відображення рахунків постачальників не в відповідному періоді.
Також слід усунути виявлені недоліки при виписці накладних (вимог) на видачу інших матеріальних запасів, таких як канцелярське приладдя, господарські матеріали і т.д. В обов'язковому порядку в них повинні бути заповнені всі реквізити, а також повинна бути підпис головного лікаря лікарні, вказівка посад матеріально відповідальних осіб і розшифровки підписів осіб, які відпустили і отримали зазначені матеріальні цінності.
З метою поліпшення організації складського обліку в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» також рекомендується:
1) уважно вести облік матеріалів, уникаючи арифметичних помилок, і здійснюючи перерахунки матеріальних цінностей кілька разів;
2) своєчасно відображати в Книзі обліку матеріальних цінностей надходження і витрачання матеріальних запасів;
3) виключити необгрунтовані виправлення кількості матеріальних запасів в Книзі обліку матеріальних цінностей;
4) своєчасно маркувати надійшли на склад матеріали індивідуальними бирками;
5) провести нумерацію полиць і стелажів на складах.
Для забезпечення внутрішнього контролю з боку бухгалтерії інвентаризації матеріальних запасів повинні проводитися регулярно, і в обов'язковому порядку перед складанням річного бухгалтерського звіту. Для посилення контролю за рухом матеріальних цінностей бажано збільшити кількість раптових перевірок. Також необхідно систематично проводити внутрішні звірки фактичної наявності матеріалів з даними бухгалтерського обліку.
Відносно дебіторської та кредиторської заборгованості можна зробити висновок: необхідно посилити контроль над дебіторською та кредиторською заборгованістю, частіше робити звірки з постачальниками своєчасно і в повному обсязі оплачувати рахунки постачальників і т.д.
З метою вдосконалення бухгалтерського обліку матеріалів в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» рекомендується більш широко застосовувати комп'ютерний облік при оформленні первинних документів, особливо при виписці накладних на відпуск матеріалів. З цією метою необхідно автоматизувати складський облік, що дозволить механізувати обробку інформації про внутрішнє переміщення матеріальних запасів і знизити ймовірність помилок при перенесенні інформації з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку.
Важливим завданням роботи установи також є раціональне і економне використання матеріальних запасів. Цьому сприяє впорядкування первинної документації, застосування типових уніфікованих форм, підвищення рівня механізації і автоматизації обліку, обмеження числа посадових осіб, які мають право підпису документів на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів, а також забезпечення суворого порядку приймання, зберігання і витрачання матеріальних запасів.
Для забезпечення збереження матеріальних цінностей, правильної їх приймання, зберігання та відпуску важливе значення має наявність в установі в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими і вимірювальними приладами, мірною тарою та іншими пристосуваннями. Необхідне впровадження ефективних форм попереднього і поточного контролю за дотриманням норм запасів і витрачанням матеріальних ресурсів.
Важливим є також вибір методу обліку на складі, який повинен забезпечити оперативність і достовірність кількісного обліку на складі, систематичний контроль за правильністю документування операцій по руху матеріалів і відповідності залишків матеріалів за даними складського обліку із залишками матеріалів за даними бухгалтерського обліку.
Вирішення цих та інших проблем дозволить налагодити в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» більш дієвий і менш трудомісткий бухгалтерський облік і контроль за наявністю, рухом і використанням матеріальних запасів, а також надасть можливість досягти економії цих запасів.
Слід зазначити, що всі виявлені недоліки були повідомлені керівництву МУЗ «Калузької міської лікарні № 4» і по більшості з них були запропоновані методи усунення. Велика частина рекомендацій щодо вдосконалення системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю була також впроваджена в установі.
Випускна кваліфікаційна робота присвячена бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю за рухом матеріальних запасів в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4». У процесі її написання були визначені мета роботи і поставлені завдання, які в ході дослідження повністю виконані.
При загальному ознайомленні з установою докладно розглянута організаційна структура лікарні, її облікова політика, структура бухгалтерської служби і посадові інструкції, складені на кожного працівника бухгалтерії. Також була детально вивчена структура матеріальних ресурсів і описана методика ведення бухгалтерського обліку матеріальних запасів, як на складі, так і бухгалтерії, відповідно до затверджених положень і нормативними актами.
Були наведені конкретні приклади, пов'язані з урахуванням матеріальних запасів і відображені операції з використанням бюджетного плану рахунків. Наведена методика ведення бухгалтерського обліку матеріальних запасів в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» є достатньо повною і конкретизованої, що дозволяє організувати ефективний контроль за їх обліком.
Були вивчені основні принципи і методи обліку матеріальних запасів, дана оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4», а наявні недоліки, виявлені в процесі роботи в установі, послужили підставою для їх розбору і розробки можливих варіантів по їх усунення.
Так, наприклад, при оцінці системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю в МУЗ «Калузька міська лікарня № 4» були виявлені такі недоліки та запропоновано можливі шляхи їх усунення.
1. У процесі вивчення облікової політики лікарні встановлено, що в ній немає вказівок на періодичність здачі первинних документів, матеріальних звітів зі складів в бухгалтерію і немає переліку осіб, які мають право підписувати документи з руху матеріалів. Керівництву установи рекомендовано виправити дані недоліки і доповнити облікову політику відповідними положеннями.
2. При оцінці системи бухгалтерського обліку було виявлено, що деякі операції по руху матеріальних цінностей відображаються не в відповідному періоді. Для вдосконалення документообігу та порядку обліку розрахунків з постачальниками рекомендується відображати в обліку отримані товарно-матеріальні цінності в день їх фактичного надходження на склад. При відсутності рахунків-фактур від постачальників товарно-матеріальні цінності слід враховувати за цінами, передбаченими відповідними господарськими договорами з постачальниками (протоколами узгодження цін та ін.).
3. В результаті перевірки первинної документації на видачу інших матеріальних запасів були виявлені такі недоліки: на накладної (вимога) відсутній підпис головного лікаря лікарні, вказівка посад матеріально відповідальних осіб і розшифровки підписів осіб, які відпустили і отримали зазначених матеріальні цінності. Дані недоліки були повідомлені головному бухгалтеру лікарні і найближчим часом усунені.
4. Важливими недоліками, виявленими під час проведення інвентаризації на складі продуктів харчування, були арифметичні помилки і виправлення, допущені комірником Ларионовой Л.В. в Книзі обліку матеріальних цінностей, і в деяких випадках непідтверджені підписом і датою матеріально відповідальної особи. Також під час перевірки складського обліку продуктів харчування було встановлено, що комірник Ларіонова Л.В. в окремих випадках несвоєчасно відображає надійшли на склад матеріали. Для поліпшення організації складського обліку рекомендується: звести до мінімуму наявність арифметичних помилок та необгрунтованих виправлень і налагодити своєчасний облік надходжень і витрат матеріалів на складах.
5. Ще одним недоліком системи бухгалтерського обліку є недостатній контроль з боку бухгалтерії за величиною дебіторської і кредиторської заборгованості. Необхідно посилити контроль над дебіторською та кредиторською заборгованістю, частіше робити звірки з постачальниками, своєчасно і в повному обсязі оплачувати рахунки постачальників і т.д.
Таким чином, при розгляді матеріальних запасів як об'єкта обліку та контролю, величезну роль грає чітко організований бухгалтерський і складський облік, який повинен оперативно забезпечувати керівників та інших зацікавлених осіб необхідною інформацією для ефективного управління матеріальними запасами.
34. СПС «Консультант Плюс».