Бухгалтерський і податковий облік при коригуванні митної вартості товару
Імпортуючи товар, компанія стикається з тим, що митний орган часто коригує в ВМД зазначену в ній митну вартість і оформляє зміни в спеціальному аркуші-додатку форма КТС-1 для однієї товарної позиції, або КТС-2 для кількох товарних позицій.
Якщо після коригування митна вартість збільшується, то потрібно доплатити митні платежі на підставі вимоги про сплату протягом 10 робочих днів
Виробляємо зміни в бухгалтерському та податковому обліку.
В обліковій політиці - мито і збори-враховуються як окремий витрата на бухгалтерському рахунку 44.
1. КТС-1, КТС-2 на збільшення митних зборів і зборів
Для цілей бухгалтерського обліку
При збільшенні мит і зборів в цьому ж році
Дебет - за вибором (відображаємо в обліковій політиці)
44 Витрати на продаж
90-2 Собівартість продажів (окремий витрата)
91-2 Інші витрати (окремий витрата)
76 Митні збори і мита
При збільшенні мит і зборів в наступному році, після прийняття товару до обліку
91-2 Збитки минулих років, виявлені у звітному періоді
76 Т аможенние збори і мита
Для цілей оподаткування
Відносимо на інші витрати поточного місяця.
Уточнена декларація не подається, так як на дату визнання у витратах мит помилки організація не допустила.
КТС-1, КТС-2 на зменшення митних зборів і зборів
Для цілей бухгалтерського обліку
за вибором (відображаємо в обліковій політиці)
76 Аванси зі сплати митних зборів і мит
91-1 Інші доходи
44 Витрати на продаж
90-2 Собівартість продажів
76 Аванси зі сплати митних зборів і мит
При зменшенні митних зборів і зборів в наступному році, після прийняття товару до обліку
76 Аванси зі сплати митних зборів і мит
91-1 Інші доходи
Для цілей оподаткування
Суму, на яку зменшилися мита, відносимо на позареалізаційні доходи.
Уточнена декларація не подається, так як на дату визнання у витратах мит помилки організація не допустила.
Для цілей бухгалтерського обліку в обліковій політиці - мито і збори-включаються у вартість товару
Для цілей податкового обліку: та можения платежі враховуються як непрямі витрати.
При зміні митних зборів до прийняття до обліку
При прийнятті імпортного товару до обліку відразу відображаємо його вартість з урахуванням КТС суми зменшення або збільшення платежів.
При зміні митних зборів після ухвалення до обліку,
і ми не можемо визначити, проданий ця партія товару по конкретній ВМД чи ні
за вибором (відображаємо в обліковій політиці)
а) Вартість придбання товарів не змінюємо. так як вона формується на дату прийняття товарів до обліку і в подальшому не може бути змінена. Витрати, про які стало відомо після прийняття товарів до обліку, списуємо як самостійні витрати.
б) При і Редагувати ванні суми митних зборів змінюємо вартість товарів, в обліку формуємо реальну вартість імпортованих товарів.
в) відкриваємо окремий субрахунок «Мита» до рахунку 41 «Товари» та відображаємо все суми імпортних мит спочатку зазначені у ВМД і суми коригувань. Згодом списуємо в процентному відношенні в залежності від кількості проданого товару
41 Мита
Для цілей оподаткування
на момент визначення покупної вартості ніяких помилок не допущено. Витрати, не могли бути враховані при розрахунку вартості товару - не було підтверджуючих документів КТС.
У Податковому кодексі немає прямих норм, про обмеження можливості коригування покупної вартості товарів немає, а також і не зобов'язує робити коригування.
за вибором (відображаємо в обліковій політиці)
а) Коректуємо вартість придбання товарів і відображаємо реальну вартість;
б) Вартість придбання товарів не змінюємо і суму по КТС після прийняття товарів до обліку, відображаємо як самостійні витрати.
Податок на додану вартість
При прийомі до обліку імпортних товарів
19 ПДВ по придбаних цінностей
68 ПДВ до сплати імпортний
КТС-1, КТС-2 на збільшення митної вартості та ПДВ імпортний
Суму доплати з ПДВ відображаємо:
19 ПДВ по придбаних цінностей
68 ПДВ до сплати імпортний
До нарахований через коригування митної вартості ПДВ у бік збільшення приймаємо до відрахування з а той податковий період, в якому отримано від митниці КТС і сплачено податок.
КТС-1, КТС-2 на зменшення митної вартості та ПДВ імпортний
Виробляємо коригування на зменшення раніше прийнятої суми ПДВ.
Відрахування був прийнятий в попередньому періоді, оформляємо додатковий лист до книги покупок за той період, в якому була прийнята до відрахування сума ПДВ з імпорту;
Представляємо уточнену декларацію з а той податковий період, в якому був заявлений податковий відрахування і зменшуємо суму відрахувань на ПДВ, нараховану при коригуванні митної вартості по КТС.
Розраховуємо та сплачуємо суму пені, так як переплата по ПДВ по субрахунку до сплати імпортний - митниці, а відрахування були більше по ПДВ по субрахунку розрахунки з податковою.
КТС до зменшення в наступному податковому періоді
В обліковій політиці - мито і збори в бухгалтерському і в податковому обліку обліку - включаються до вартості товару
Контрактна вартість товару в перерахунку на рублі 700 000 рублей
Мито 150 000 рублів за КТС до зменшення 40 000
Митний збір 1000 рублів
ПДВ імпорт 126 000 рублей за КТС до зменшення 25 000
Продаж 950 000 рублей
ПДВ до платежу 171 000 рублей
Прийнято товар до обліку
41 Товар / 60 Розрахунки з постачальниками 700 000 - ВМД
41 Товар / 76 Митні збори і мита 150 000 - ВМД
41 Товар / 76 Митні збори і мита 1 000 -ГТД
19 ПДВ до придбання / 68 ПДВ до сплати імпортний 126 000 -звіті митниці з ПДВ
76 Митні збори і мита / 76 Аванси митні 151 000 -Зачет авансу митницею в рахунок сплати митного збору і мита. Бухгалтерська довідка
68 ПДВ до сплати імпортний / 76 Аванси митні 126 00 -Зачет авансу митницею в рахунок сплати ПДВ. Бухгалтерська довідка
68 ПДВ розрахунки з ИФНС / 19 ПДВ до придбання 126 000 -ПДВ по імпорту прийнятий до відрахування. Формування книги покупок
Реалізація товару в наступному податковому періоді
62 Покупці / 90-1 Виручка 950 000 - Товар реалізований Накладна Торг-12
90-3 ПДВ / 68 ПДВ розрахунки з ИФНС 171 000 - ПДВ від реалізації Рахунок-фактура
90-2 Собівартість / 41 Товар (700 000 + 151 000) = 851 000 - Накладна Торг-12
Отримано КТС про зменшення митної вартості
76 Аванси митні / 91-1 Інші доходи 40 000 -по КТС інший дохід через зменшення митної вартості товару
19 ПДВ до придбання / 68 ПДВ до сплати імпортний 25 000 (сторно) - по КТС коригування ПДВ з імпорту
68 ПДВ розрахунки з ИФНС / 19 ПДВ до придбання 25 000 (сторно) Коригування ПДВ прийнятого до відрахування раніше
68 ПДВ до сплати імпортний / 76 Аванси митні 25 000 (сторно) - по КТС збільшений аванс по платежах митниці
68 ПДВ розрахунки з ИФНС / 51 Розрахунковий рахунок 25 000 -перечісленіе ПДВ до бюджету, прийнятого раніше до відрахування
99 Прибутки і збитки / 68 ПДВ розрахунки з ИФНС 1 000 -начіслени пені за недоплату ПДВ в минулому періоді
68 ПДВ розрахунки з ИФНС / 51Расчетний рахунок 1 000 - сплачено пені