Швидка навігація: Каталог статей Інші питання Нюанси обліку незавершених, але експлуатованих об'єктів (Булаев С.В.)
Практика показує, що такі об'єкти є на промислових підприємствах, яким процес виробництва іноді не дозволяє затягувати з початком експлуатації об'єктів до того моменту, як будуть завершені всі істотні роботи, передбачені договором з постачальником. Зокрема, обладнання запускається на виробництві незважаючи на те, що не проведені всі передбачені охоронні заходи, або ж верстат працює тільки в одному з передбачених режимів, і для збільшення його функціональності чекають додаткові витрати. Як відображати такі об'єкти в обліку: в складі вкладень у необоротні активи або в складі ОС?
Про що сказано в нормативних актах?
Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- організація не передбачає подальшого перепродажу даного об'єкта;
- об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому
Об'єкт ОС, що підлягає визнанню як актив, оцінюється за собівартістю, що включає:
- ціну покупки, включаючи імпортні мита та невідшкодовувані податки на придбання після вирахування торговельних знижок і відшкодувань;
- будь-які прямі витрати на доставку активу до місця розташування або привести в стан, необхідне для експлуатації у спосіб, визначений управлінським персоналом
- попередню оцінку витрат на демонтаж, переміщення об'єкта основних засобів та відновлення природних ресурсів на якій він розташований, у відношенні яких підприємство бере на себе зобов'язання або при придбанні цього об'єкта, або внаслідок його використання протягом певного періоду в цілях, не пов'язаних зі створенням запасів в протягом цього періоду
Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій
Інструкція про застосування Плану рахунків
Вартість будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших об'єктів ОС, придбаних підприємством окремо від будівництва об'єктів, відбивається на рахунку "Капітальні вкладення" згідно оплаченим або прийнятим до оплати рахунків продавців після їх оприбуткування та постановки на облік. Введення в дію обладнання може відбутися одночасно з введенням в дію інших об'єктів
Для узагальнення інформації про витрати організації на об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості ОС, призначений рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи". За дебетом цього рахунку відображаються фактичні витрати, що включаються до первісної вартості об'єктів ОЗ. Сформована вартість об'єктів, прийнятих в експлуатацію та оформлених, списується в дебет рахунку 01 "Основні засоби"
З представленої інформації виділимо відмінності обліку вкладень у необоротні активи від обліку об'єктів основних засобів. По-перше, вартість незакінчених вкладень знаходиться в процесі формування та зміни, в той час як оцінка ОС є закінченою і не підлягає зміні (за окремим винятком). По-друге, вкладення у необоротні активи не амортизуються, чого не можна сказати про основні засоби, які використовуються у виробництві і тим самим беруть участь в отриманні доходів, які зменшує поступово переноситься через амортизацію вартість. По-третє, вкладення у необоротні активи переводяться в об'єкти ОС, а зворотна операція законодавством не передбачена, тобто бухгалтер може перекваліфікувати об'єкт рахунку 08 в активи рахунку 01; зворотний же переклад скрутний, тому перш, ніж визнати об'єкт ОС, потрібно все добре зважити.
Як розібратися в конкретній ситуації?
Уявімо, що організація завершує будівництво виробничого майданчика, при цьому терміни затягуються, а окремі виробничі операції вже здійснюються на готових площах і устаткуванні. Організації мають бути витрати, пов'язані із завершенням будівництва, спорудження об'єкта і доведенням його до стану, придатного до використання у спосіб, визначений компанії. До таких витрат можна віднести витрати на демонтаж будівельних машин і механізмів по завершенні будівництва, на приведення території будівництва в стан, що відповідає вимогам законодавства і договірних відносин. Дані витрати можуть бути відкладені на потім також через несприятливий кліматичного періоду, в зв'язку з чим завершальний цикл по зведенню виробничого майданчика відкладається на строк, що встановлюється економічним суб'єктом самостійно.
Як врахувати подібні витрати на незакінчений об'єкт? Наведені вище норми національного і міжнародного законодавства не уточнюють порядку прийняття до обліку та амортизації експлуатованих об'єктів, істотні витрати на зведення яких не повністю завершені. Тому є кілька варіантів.
Перший - формальний: чекати, коли будівництво об'єкта буде повністю завершено, і до цього моменту не включати його до складу об'єктів ОС, а продовжувати враховувати як вкладення у необоротні активи, акумулюючи всі витрати. Якщо продовжувати в тому ж дусі, то можна чекати офіційного введення об'єкта в експлуатацію, коли буде отримано відповідний дозвіл. Однак такий формалізм відсуне на довгий термін прийняття виробничого майданчика до складу об'єктів ОС. Чим це загрожує? В першу чергу - необ'єктивністю інформації про незавершене об'єкті. Якщо він фактично експлуатується, то не варто заперечувати його фізичний знос, що свідчить про втрату вартості, однак в бухгалтерському обліку відображається зовсім інший процес - накопичення витрат і збільшення оцінки незавершеного об'єкта. Якщо згадати одну з вимог до облікової політики, ставить на чільне місце економічну сутність господарських операцій при їх відображення в бухгалтерському обліку, то навряд чи можна розраховувати, що така методологія обліку дасть достовірну інформацію в бухобліку.
Кореспонденція рахунків у даному варіанті буде виглядати наступним чином:
<*> Оскільки об'єкт основних засобів був включений в виробничий процес (наприклад, виробництво продукції), амортизаційні відрахування по ньому повинні брати участь у формуванні собівартості вказаної продукції. Це підтверджують і норми п. 55 МСФЗ (IAS) 16, згідно з якими, якщо об'єкт стає доступний для використання, його місце розташування і стан, у якому його експлуатацію в спосіб, визначений управлінським, по такому об'єкту вже можна нараховувати амортизацію в бухгалтерському обліку.
Третій варіант, як і другий, передбачає відображення фактично використовуваного об'єкта в складі ОС, при цьому наступні витрати на завершальній стадії відображаються у вартості об'єкта не за допомогою оціночного зобов'язання, а за допомогою збільшення вартості за рахунок добудови (дообладнання) виробничого майданчика. Погодьтеся, в даній ситуації це більше нагадує технічний прийом, ніж вірне методологічне рішення, засноване на сутності господарської операції. Адже добудова (дообладнання) передбачає установку чогось нового, а не того, що не було монтувати в зв'язку з затягуванням завершення всіх робіт на возводимом об'єкті.
Як би там не було, згідно з п. 42 Методичних вказівок по обліку ОС витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкта основних засобів враховуються на рахунку обліку вкладень у необоротні активи. По завершенні перерахованих робіт на об'єкті ОС витрати, враховані на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, або збільшують первісну вартість цього об'єкта ОЗ і списуються в дебет рахунку обліку ОС, або враховуються на рахунку обліку ОС відокремлено, і тоді відкривається окрема інвентарна картка на суму зроблених витрат. Щодо нашого варіанту виберемо збільшення вартості ОС.
Кореспонденція рахунків у даному варіанті буде виглядати наступним чином:
Четвертий варіант, по суті, є різновидом третього і базується на раді міжнародних методологів, що міститься в п. 11 МСФЗ (IAS) 16. Придбання об'єктів ОЗ може здійснюватися з метою забезпечення безпеки або в цілях захисту навколишнього середовища. Хоча придбання таких об'єктів і не призводить безпосередньо до збільшення майбутніх економічних вигод від використання конкретного існуючого об'єкта основних засобів, воно може бути необхідно для отримання підприємством майбутніх економічних вигод від його інших активів. Дані об'єкти основних засобів можуть бути визнані в якості активів, оскільки вони уможливлюють надходження більших майбутніх економічних вигод від використання залежних активів, що перевищують вигоди, які могли б бути отримані, якби названі активи не були придбані. Наприклад, підприємство хімічної промисловості може налагодити деякі нові процеси з хімікатами, щоб вони відповідали вимогам з охорони навколишнього середовища при виробництві та зберіганні небезпечних хімічних речовин; пов'язана з цим удосконалення заводу визнаються як актив, оскільки без неї підприємство не може виробляти і продавати хімічну продукцію.
Що потрібно знати про оподаткування?
Підведемо підсумок. Об'єкти, по яких не закінчені роботи по їх створенню (будівництву), але які використовуються у виробництві, в бухгалтерському обліку та у фінансовій звітності відображаються в складі основних засобів. Для цілей оподаткування прибутку фактично використовуваний об'єкт також потрібно переводити до складу майна, що амортизується, і не для того, щоб уникнути відмінностей між податковим та бухгалтерським обліком, а виходячи з того, що фактичний введення в експлуатацію передбачає використання майна в приносить оподатковувані доходи діяльності, тому буде обґрунтованим списувати вартість до витрат через амортизацію.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:
- Москва, Московська область
+7 (499) 703-47-96 - Санкт-Петербург, Ленінградська область
+7 (812) 309-56-72 - Федеральний номер
8 (800) 777-08-62 доб. 141
Дзвінки безкоштовні.
Працюємо без вихідних
Метою Законопроекту є закріплення механізму з протидії несанкціонованим перекладам грошових коштів, що не потребує істотних тимчасових і фінансових трудових витрат, як перший крок на шляху створення уніфікованої та комплексної системи протидії будь-яким несанкціонованим операціями на фінансовому ринку, яка в подальшому може бути поширена і на інші сектори фінансового ринку (ринок цінних паперів, страховий ринок і т.д.).
Необхідність прийняття даного законопроекту обумовлена тим, що за чинним законодавством черговість погашення вимог, передбачена ч. 20 ст. 5 Федерального закону "Про споживчий кредит (позику)" і підлягає застосуванню до відносин за договорами споживчого кредиту (позики), ставить громадян-споживачів у гірше становище порівняно з підприємцями, до яких застосовується загальний порядок, передбачений статтею 319 ГК РФ, що не допускає встановлення більш високого пріоритету вимог по сплаті неустойки перед вимогами щодо погашення основного боргу і відсотків на нього.
Мета законопроекту - збільшення ефективності податкового стимулювання, зниження адміністративного навантаження на бізнес і забезпечення стабільності і передбачуваності системи оподаткування. Так законопроектом пропонується скоротити терміни проведення камеральної перевірки, з огляду на сучасні системи контролю фінансово-господарської діяльності платників податків. Крім того, предметом повторної виїзний податкової перевірки на підставі уточненої податкової декларації зі зменшенням обчисленої суми податку може бути тільки обґрунтованість зменшення податку на підставі змінених в уточненій декларації відомостей.
В центрі уваги:
