Які заходи повинні бути прийняті суб'єктом господарювання (покупцем) у разі реєстрації постачальником податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) з запізненням?
- в яких сума ПДВ перевищує 10 тис. грн;
- незалежно від суми при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України.
Податкова накладна повинна бути зареєстрована в ЄРПН в терміни, регламентовані п. 201.10 ПКУ, тобто не пізніше 15-ти календарних днів, наступних за датою її складання, за винятком податкових накладних, до яких був виписаний розрахунок коригування до податкової накладної, що підлягає реєстрації в ЄРПН згідно з визначеними критеріями.
Коли продавець складає розрахунок коригування до податкової накладної, яка не підлягає реєстрації, у зв'язку з чим загальна сума податку за операцією з постачання товарів (послуг) досягає обсягу, визначеного пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. до реєстру в обов'язковому порядку вносяться відомості, що містяться у такому розрахунку. Розрахунок коригування податкової накладної. відомості якої не внесено до реєстру, реєструється після реєстрації такої накладної незалежно від дати її складання.
Право на відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту здійснюється тільки при виконанні вимоги про своєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Відсутність у продавця факту її реєстрації або порушення порядку реєстрації (скажімо, зареєстровано із запізненням) не дає права покупцю на податковий кредит з ПДВ. Також необхідно проінформувати, що значна кількість продавців використовують це виняток для отримання можливості внести в ЄРПН податкову накладну із запізненням.
Деякі продавці в розрахунку коригування роблять запис «Зміна номенклатури, вартості і т.д.» і знімають таким чином нараховані зобов'язання. Датою коригування виписують нову податкову накладну, яку реєструють в ЄРПН. Саме ця податкова накладна може дати право (але це вже на розгляд податкових органів) на податковий кредит, якщо в податковій звітності (ЄРПН і в додатку 5) продавцем і покупцем відображаються всі три документи.
Отже, право на податковий кредит у особи, яка придбала товар, виникає не на підставі податкової накладної, яка коригується, і навіть не на підставі розрахунку коригування, а тільки в разі подання скарги на постачальника, тобто додатка 8 до декларації з ПДВ. Хоча подача скарги не звільняє продавця від необхідності отримати правильно оформлені податкові документи.